Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2010 по делу n А19-12187/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ЗАО «ЭК «ЭВАЛИС» в спорных налоговых периодах заключены договор поставки товаров с ООО «Лига» и договор на оказание услуг с ООО «Минитэкс».

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении указанных контрагентов установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде Обществом были заключены договоры:

- договор поставки №132 от 21.02.2008 с ООО «Лига» (т.1, л.д. 79-84);

- договор на оказание услуг №12-06 от 12.12.2006 с ООО «Минитэкс» (т.1, л.д.106-107).

Обществом в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров и оказания услуг данными организациями, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения расходов на проверку представлены, в том числе: договоры, книги покупок, платежные поручения, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки оказанных услуг, анализ счета 60.1, карточки счета 44.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «Лига» в сумме 620327,21 руб., ООО «Минитэкс» - в сумме 322932 руб. В состав расходов по налогу на прибыль организаций включены затраты за 2007-2008 годы, связанные с приобретением товаров, оказанием услуг, за  2008 год у ООО «Лига» в размере 3446262,27 руб., за 2007 год у ООО «Минитэкс» - 1794067,80 руб.     

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акт приемки оказанных услуг со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества: ООО «Лига» - Шаблинской Оксаны Владимировны, ООО «Минитэкс» - Юхневичем Геннадием Лютияновичем.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «Лига», ООО «Минитэкс», налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные организации фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности; физические лица, указанные в качестве руководителей организаций отрицают свою причастность к деятельности предприятий; по лицевым счетам контрагентов движение денежных средств имеет транзитный характер; контрагенты зарегистрированы по месту «массовой регистрации» и имеют «массовых»  руководителей; реорганизованы с фирмами – «проблемными налогоплательщиками».

Собственником здания, расположенного по указанному в качестве юридического адреса ООО «Лига» - г.Иркутск, ул.Карла Либхнехта, д.58, оф.4 (выписка из ЕГРЮЛ от 09.08.2007 б\н) является филиал «ВостокЭнергоЗащита» ОАО  «Фирма Энергозащита», арендатором - ОАО «ЭНЕРГОЗАЩИТА-И». Согласно писем б\н от 06.10.2009 (т.2, л.д.111) и №410 от 29.07.2009 (т.2, л.д.112) данные организации отрицают факт сдачи в аренду помещений, а также наличия каких-либо финансовых отношений с ООО «Лига». Кроме того, факт отсутствия организации по юридическому адресу подтверждается протоколом осмотра (обследования) территорий.

По указанному ООО «Минитэкс» в качестве юридического адресу – г.Иркутск, ул.Фридриха Энгельса, 8 - находится здание, принадлежащее на праве собственности ЗАО «Агрострой». Согласно письму №01-02-41 от 07.09.2009, договоры аренды с ООО «Минитэкс» не заключались, гарантийные письма на регистрацию по данному адресу не выдавались. По сведениям Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска указанный адрес является адресом «массовой регистрации», сведения о фактическом адресе организации отсутствуют.

Согласно письму Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска №07-17/06611дсп@ от 27.04.2009 (т.2, л.д.115-116), ООО «Лига» состоит на налоговом учете в инспекции с 09.08.2007; находится на общей системе налогообложения, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.10.2008; численность работников по состоянию на 01.01.2008 и 01.01.2009 составляет 1 человек; согласно учетным данным имущество и транспортные средства отсутствуют; розыскные мероприятия не проводились.

В письме №07-17/14596дсп@ Инспекция ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска сообщила, что ООО «Лига» снято с учета 26.05.2009 в связи с реорганизацией путем слиянии с ООО «ИОН». Последняя бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на 01.01.2009, налоговая отчетность за 4 квартал 2008 года.

Руководителем организации является Шаблинская Оксана Владимировна, основным видом деятельности – «прочая оптовая торговля».

В отношении ООО «Минитэкс» Инспекцией ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в письме №07-12/29219 дсп@ от 15.12.2008 (т.2, л.д.114) указано, что организация поставлена на налоговый учет в инспекции 26.09.2006; находится на общей системе налогообложения; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.09.2007; руководителем и учредителем является Юхневич Геннадий Лютиянович; розыскные мероприятия не проводились; сведения о транспортных средствах, имуществе и среднесписочной численности организации за 2006-2007 годы отсутствуют; основным видом деятельности является «оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами». Также, согласно информации Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска ООО «Минитэкс» представляет отчетность по почте, с уплатой минимальных сумм налогов. По сведениям федеральной базы (Унифицированной системы к информационным ресурсам МИ ФНС России по ЦОД с использованием веб-технологий), Юхневич Г.Л. является руководителем 76 организаций.

Согласно сведениям Инспекция ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска ООО «Минитэкс» снято с налогового учета 02.11.2007 в связи с реорганизацией путем слияния с ООО «Ирбис», которое зарегистрировано 01.11.2007, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г.Новосибирска, с момента регистрации не сдает налоговую отчетность.

Согласно анализу банковских выписок по операциям ООО  «Минитэкс» и ООО «Лига» по расчетным счетам, открытым в филиале №3811 Банка ВТБ 24 в г.Иркутске (ЗАО) за период с 01.06.2006 по 31.12.2008 (т.2, л.д.122-137) и с 01.01.2006 по 31.12.2008 (т.2, л.д.138-157) поступившие денежные средства за различную продукцию (материалы, выполненные работы, нефтепродукты и т.п.), в том числе от ЗАО «ЭК «ЭВАЛИС» в течение короткого промежутка времени перечисляются в крупных размерах на счета третьих лиц, в частности Алексееву Петру Геннадьевичу за продовольственные товары, ООО «Искра» за рыбную продукцию. Так, общая сумма денежных средств, перечисленных ИП Алексееву П.Г. составила 87748020 руб., что составляет 41 % от общего оборота за период с 14.02.2007 по 20.09.2007, которые в дальнейшем перечислялись на погашение овердрафта. Сам Алексеев П.Г. уклоняется от исполнения обязательств, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в том числе, не является в инспекцию по повесткам, не получает корреспонденцию. В адрес ООО «Искра» за аналогичный период перечислены 5281340 руб., что составляет 3% от оборота. ООО «Искра» не представляет налоговую отчетность, не имеет имущества, транспортных средств, численность работников по данным расчета по ОПС за 3 месяца 2007 года  составляет 1 человек. Руководитель организации Шандурова О.А., по информации Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Иркутской области, осуждена по части 3 статьи 158 Уголовного кодекса РФ и отбывает наказание в ИЗ-38/1 с 05.12.2007 года, и согласно ее допроса, вела антиобщественный образ жизни, не имела постоянного места жительства, никаких документов на регистрацию юридических лиц не подписывала, доверенностей не выдавала. Постановлением мирового судьи судебного участка №5 Железнодорожного района г.Читы от 27.07.2007 Шандурова О.А. дисквалифицирована на 12 месяцев с 06.08.2007.

По расчетным счетам данных организаций не проводились расчетные операции, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности (не снимались денежные средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, не оплачивались общехозяйственные расходы, коммунальные платежи, услуги телефонной связи и т.п.). Кроме того, по расчетному счету ООО «Лига» не производилась оплата по поставленные в дальнейшем Обществу товары - шинный мост, трансформатор, по расчетному счету ООО «Минитэкс» - за разработку технической документации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 03.12.2008 единственным учредителем и руководителем ООО «Минитэкс» является Юхневич Геннадий Лютиянович. В объяснении, данном Управлению внутренних дел Новосибирской области, он поясняет, что не имеет постоянного места работы; злоупотребляет алкогольными и спиртными напиткам; им утерян паспорт; отношения к финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированных на него юридических лиц, не имеет; во время распития алкогольных напитков по предложению неизвестных ему лиц подписывал бланки документов и доверенности на открытие и регистрацию организаций (т.2, л.д.104-105).

Шаблинская Оксана Владимировна, указанная в качестве руководителя и учредителя ООО «Лига», допрошенная в качестве свидетеля (протокол допроса №09-21/10 от 23.04.2009, т.2, л.д.106-110) также отрицает свою причастность к организациям, зарегистрированным на ее имя, в том числе, ООО «Лига», а также факт подписания каких-либо документов, в том числе, счетов-фактур, товарно-транспортных документов, договоров, доверенностей, представление бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы, открытие расчетных счетов в банках. В 2008 году она работала уборщицей в ДЭУ №1 мкр. Зеленый г. Иркутска.

Протокол допроса Шаблинской О.В. соответствует требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, содержит сведения о предупреждении ее об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, является допустимым доказательством.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

По мнению суда апелляционной инстанции, ввиду того, что лица, идентифицируемые в качестве единоличных исполнительных органов контрагентов, отрицают свою причастность к деятельности ООО «Лига», ООО «Минитэкс», отсутствуют основания полагать, что данные организации