Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2010 по делу n А19-8829/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются материальные расходы.

Согласно статье 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика:

-   на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

-  на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение     этих работ            (оказание     услуг)     структурными     подразделениями налогоплательщика.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ). Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.1998 №132, от 11.11.1999 №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая также предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемый период ООО «Угахан» приобретен товар (запасные части, топливо, материалы) у поставщиков - ООО «Центрон», ООО «Евро Строй», ООО «Строймастер», ООО «Новик» и ООО «Герифорд». Затраты в размере 2 550 340 руб. 63 коп. (по ООО «Центрон» - 77 767 руб. 54 коп.; по ООО «Евро Строй» - 2 472 573 руб. 09 коп.), осуществленные в рамках заключенных договоров, налогоплательщик признал в качестве расходов по налогу на прибыль организаций, а также применил вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 241 687 руб. по счетам-фактурам ООО «Центрон», ООО «Евро Строй», ООО «Строймастер», ООО «Новик» и ООО «Герифорд» (по ООО «Центрон» - 13 836 руб., по ООО «Евро Строй» - 445 063 руб., по ООО «Компания СтройМастер» - 274 576 руб., по ООО «Новик» - 453 600 руб., по ООО «Герифорд» - 54 612 руб.).

Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам в оспариваемой сумме, а также уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, Обществом представлены первичные и иные документы, в том числе: договоры, счета-фактуры, выставленные в его адрес поставщиками, товарные накладные, путевые листы, платежные поручения.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Из материалов дела следует, что между ООО «Угахан» (покупатель) и ООО «Центрон» (поставщик) заключен договор поставки без номера и даты, на поставку товаров, по предварительным заявкам покупателя (т.5, л.д. 3-4). В рамках исполнения настоящего договора Общество приобрело материалы на общую сумму 91 603 руб. 14 коп., в том числе НДС - 13 835 руб. 60 коп. В подтверждение факта приобретения материалов представлены счета-фактуры, выставленными в адрес Общества, счета и товарные накладные, оформленными надлежащим образом.

В рамках исполнения обязательств по договору поставки обществом   произведена   оплата путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Центрон» открытый в филиале «Западно-Сибирский» ОАО «Собинбанк».

Вышеуказанные договоры с контрагентами подписаны со стороны ООО «Угахан» директором Козловым С.В.

Договор, счета-фактуры, счета, товарные накладные со стороны контрагента подписаны от имени руководителя (главного бухгалтера) ООО «Центрон» - Люшиным Евгением Юрьевичем (т.5).

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента Общества ООО «Центрон» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

ООО «Центрон» зарегистрировано в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска 30.12.2005г., юридический адрес: 630099, г. Новосибирск, ул.Вокзальная магистраль, 16-209. Согласно сведениям, поступившим из налогового органа, ООО «Центрон» по адресу, указанному в учредительных документах, не находится (акт №133 осмотра (обследования) от 27.05.2008, по данному адресу находится ОАО Проектный институт Новосибгражданпроект, согласно ответу которого ООО «Центрон» арендатором помещений не являлось и не является (т.3, л.д. 324).

Руководителем ООО «Центрон» является Люшин Евгений Юрьевич (проживает: 630099, г.Новосибирск, ул. Октябрьская, 45-27), учредителем является Михеев Алексей Викторович (проживает: 630099, Новосибирская область, Московский район, д. Блата, пер. Коммунальный, 1-12).

Согласно договору поставки от 05.07.2006 без номера, заключенного между ООО «Евро Строй» (поставщик) и ООО «Угахан» (покупатель), покупателем приобретены запасные части на общую сумму 2 917 636 руб. 20 коп., в том числе: НДС – 445 063 руб. 11 коп. (т.5, л.д.106). В подтверждение факта приобретения товара представлены счета-фактуры, выставленные в адрес Общества ООО «Евро Строй», счета, товарные накладные, а также товарно-транспортные накладные и путевые листы (т.5).

В рамках исполнения обязательств по договору поставки Обществом произведена оплата в сумме 2 917 636 руб. 20 коп. путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Евро Строй», открытом в Байкальском банке СБ РФ.

Налоговым органом в отношении ООО «Евро Строй» установлено следующее.

ООО «Евро Строй» состоит на учете в ИФНС по Правобережному округу г.Иркутска с 24.11.2005 зарегистрировано по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Урицкого, 8. Данный адрес является адресом «массовой» регистрации (по данному адресу в инспекции зарегистрировано 36 организаций), фактическое нахождение ООО «Евро Строй» не установлено, из ответа собственника имущества КУМИ г. Иркутска от 13.08.2009№71-9042/9 установлено, что ООО «Евро Строй» не арендовало помещение по указанному адресу. Учредителем и руководителем ООО «Евро Строй» является Маненкова Татьяна Вячеславовна (паспорт 25 03 № 138391 выдан 13.06.2002 Ленинским РУВД г. Иркутска, зарегистрирована по адресу: 664002 г. Иркутск, ул.Крымская. 38 - 6). (письмо ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска от 30.11.2009 № 07-17/20250 дсп@) (т.3, л.д.202, 214, 237).

Из ответов налоговых органов от 30.11.2009 №07-17-20250 дсп @, от 02.04.2009 №07-12/4928 дсп @, от 30.05.2007 №13-07/6361 дсп, от 11.11.2008 №19-07/2/15399 дсп, в которых состоят на учете ООО «Центрон» и ООО «Евро Строй», следует, что налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Центрон» не представляется, ООО «Евро Строй» представляется с нулевыми показателями (последняя представлена по состоянию на 01.10.2007). В проверяемом периоде численность работников в данных организациях составляла 0-1 человек, основных средств, оборотных активов (запасов, материалов), транспортных средств не имелось (т.3, л.д.202, 237, 326).

Имеющаяся в налоговом органе информация филиала «Западно-Сибирский» ОАО «Собинбанк» и Байкальского банка СБ РФ о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Центрон» и  ООО «Евро Строй», на которые происходило зачисление  денежных средств ООО «Угахан», свидетельствует о том, что с указанных счетов не производилось: перечисление денежных средств за аренду помещений и основных средств; снятие средств на выплату заработной платы и хозяйственные нужды; уплата налогов. Поступившие денежные средства поступают транзитом на расчетные счета: от ООО «Центрон» - Шиловой О.В. в виде материальной помощи, от ООО «Евро Строй» - ООО «Новик».

Проанализировав выписки из расчетных счетов, налоговый орган установил, что движение денежных средств на расчетных счетах контрагентов налогоплательщика имеет транзитный характер, денежные средства на расчетных счетах практически не хранятся, данные счета фактически используются для дальнейшего обналичивания значительных потоков денежных сумм.

Из имеющего в материалах дела объяснения от 18.04.2007 Люшина Евгения Юрьевича, заявленного в качестве руководителя ООО «Центрон», отобранного сотрудником милиции, следует, что он является «номинальным директором» общества, учредителем является Михеев А.В. В отношении учредителя ООО «Центрон» Михеева А.В. также проводились розыскные мероприятия. Согласно информации, полученной из ОВД по Мошковскому району по Новосибирской области, Михеев А.В находится в местах лишения свободы по приговору суда, в связи с чем опросить его в качестве свидетеля не представляется возможным (письмо № 86/4091 от 28.05.2008, т.3, л.д.321).

При допросе в качестве свидетеля (протокол № 02-28 от 02.06.2008, т.3, л.д.205-209) Маненкова Татьяна Вячеславовна, заявленная в качестве учредителя и руководителя ООО «Евро Строй»,  показала, что руководителем ООО «Евро Строй» не является, о данной организации никогда не слышала, доверенностей на осуществление каких-либо операций никому не выдавала (в том числе на открытие расчетных счетов в кредитных учреждениях), не подписывала никаких документов от имени ООО «Евро Строй», бухгалтерскую отчетность не составляла и не представляла в налоговый орган.

Протокол допроса соответствует требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, Маненкова Т.В. предупреждена об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, следовательно, является допустимым доказательством по делу.

На момент составления протокола допроса Маненкова Т.В. не имела паспорта, пояснив, что ее паспорт был украден из частного дома в д. Солнышко