Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2010 по делу n А78-5740/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита

Дело № А78-5740/2010

22 декабря 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2010 года.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Ткаченко Э.В., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бушуевым С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по г. Чите на решение Арбитражного Забайкальского края от 19 октября 2010 года по делу № А78-5740/2010 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Забайкалзолотопроект» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по г. Чите о признании недействительным решения от 24.06.2010 №14-09-46, (суд первой инстанции: Минашкин Д.Е.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Блинова С.В., по доверенности от 03.09.2010, Григорьевой Л.И., по доверенности от 28.06.2010, Суриковой О.Э., по доверенности от 24.09.2010,

от инспекции: Изюмовой Е.А., по доверенности от 05.07.2010, Селезневой Ю.О., по доверенности от 06.10.2010, Варлаковой Л.Г., по доверенности от 13.10.2010,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Забайкалзолотопроект» - обратился с требованием, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 24.06.2010 №14-09-46 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по г. Чите.

Решением суда от 19 октября 2010 года заявленные обществом требования удовлетворены со ссылкой на отсутствие нарушений в оформлении документов по сделке с  ООО «РУССДРАГМЕТ», а также на подтверждение реальности взаимоотношений с ним.

Не согласившись с решением суда, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, указывая, что затраты на выплату вознаграждения управляющей компании могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при надлежащем документальном оформлении мероприятий, проводимых управляющей компанией, и при отсутствии в структуре общества собственного аппарата управления, выполняющего функции, аналогичные функциям управляющей компании. Из представленных актов нельзя определить, какие услуги по управлению были оказаны и в каком объеме, какую конкретно работу выполнила управляющая организация для заказчика, поскольку отсутствует подробное описание содержания и детализация оказанных услуг. Перечень оказываемых согласно актам услуг совпадает, вместе с тем размер вознаграждения в каждом месяце различный. Акты не соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Кроме того, о нецелесообразности услуг управления свидетельствует несение обществом убытков.

В договоре с управляющей компанией не определен порядок оказания услуг, не детализировано их содержание, не установлены формы контроля и отчетности, срок действия договора, цена услуг или порядок ее определения, основания и пределы ответственности управляющей компании, порядок принятия дел управляющей компанией, а также сдачи дел после окончания срока действия договора. Налогоплательщиком не представлено экономическое обоснование необходимости передачи полномочий управляющей компании.

В заседании апелляционного суда представители инспекции поддержали доводы заявленной апелляционной жалобы полностью.

Общество доводы апелляционной жалобы инспекции оспорило по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, в котором оно ссылается на законность и обоснованность принятого судебного акта.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 30.09.2009, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 19.05.2010 № 14-09-27, и принято оспариваемое решение от 24.06.2010 № 14-09-46 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2008 год в виде штрафа в общем размере 117430,90 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 364235,40 руб., с начислением пени по налогу на прибыль в общем размере 128364 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 1268424 руб., и предложением уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в общем размере 1174309 руб., по налогу на добавленную стоимость за январь, март, июнь-сентябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, апрель, июнь-сентябрь ноябрь, декабрь 2007 года, 1-4 кварталы 2008 года в общем размере 5271516 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 30.07.2010 № 2.13-20/266-ЮЛ/08045, принятым по апелляционной жалобе общества, решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд.

Решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Общество является плательщиком налога на прибыль согласно главе 25 части второй НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения.

Пунктом 18 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Таким образом, налогоплательщик вправе отнести в состав затрат экономически оправданные расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и оформленные надлежащими первичными документами.

Из материалов проверки усматривается, что обществом в проверяемый период налоговая база по налогу на прибыль была уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением услуг по управлению организацией у ООО «РУССДРАГМЕТ», по этим же операциям применены вычеты налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности полученной налоговой выгоды.

При рассмотрении дела суд первой инстанции не согласился с выводами налогового органа.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из установленных им обстоятельств.

Как установлено судом, на основании статьи 42 Федерального закона №14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» общее собрание участников общества 17.03.2004 приняло решение о передаче полномочий исполнительного органа общества управляющей организации.

В соответствии с данным решением между ООО «Забайкалзолотопроект» и ООО «РУССДРАГМЕТ» 17.03.2004 заключен договор на осуществление функций исполнительного органа № 3.

Согласно пунктам 1.1., 4.1., 4.3. указанного договора управляющая организация (ООО «РУССДРАГМЕТ») обязуется по заданию общества (ООО «Забайкалзолотопроект») за обусловленную плату осуществлять функции исполнительного органа общества в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и уставом общества. Вознаграждение по договору Управляющей организации выплачивается обществом в размере, согласованном сторонами в акте, подписываемом сторонами ежемесячно, в соответствии с пунктом 4.3. договора, являющегося его неотъемлемой частью. Выплата осуществляется банковским переводом на счет Управляющей организации, указанный в договоре. В течение 5 дней по окончанию месяца сторонами подписывается акт, подтверждающий то, что Управляющая организация осуществляла управление обществом. Датой акта указывается последний день истекшего месяца.

Из материалов дела усматривается, что в подтверждение исполнения услуги управляющей организацией налогоплательщиком представлены ежемесячные акты, которыми оформлялись услуги по управлению.

Доводы налогового органа о том, что в актах и счетах-фактурах отсутствует содержание и объем оказанной услуги по управлению обществом, не указана цена каждой услуги, а первичные учетные документы составлены с нарушением предусмотренной формы, правомерно отклонены судом первой инстанции.

Пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Управленческие услуги не имеют единицы измерения, количественный объем и цену единицы измерения, поскольку не имеют материального выражения.

Данный вывод суда первой инстанции соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной им в постановлении от 20.01.2009 №2236/07.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, акты к договору на осуществление функций исполнительного органа оформлены без каких-либо нарушений, содержат ссылки на договор, по которому эти услуги оказаны, периоды, к которым они относятся, дату составления документа, наименования организаций, от имени которых они оставлены, содержание хозяйственной операции, подписаны уполномоченными лицами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные услуги обществу не оказаны, инспекцией в материалы дела не представлено.

В связи с передачей полномочий исполнительного органа управляющей компании должность генерального директора общества была сокращена, фактическое управление обществом осуществлялось управляющей организацией, в том числе через своих представителей по доверенности. Учитывая, что право выбора доверенного лица относится к компетенции управляющей организации, доводы налогового органа в этой части обоснованно не приняты судом во внимание.

Затраты по управлению текущей деятельностью общества являются затратами, связанными с экономической деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, в связи с чем доводы налоговой инспекции об их экономической неоправданности также правомерно не приняты судом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 04.06.2007 №320-О-П, законодатель отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем