Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2011 по делу n А78-5945/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                   Дело № А78-5945/2010

«26» января 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 января 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей: Лешуковой Т.О., Ткаченко Э.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите на Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 19 ноября 2010г. по делу №А78-5945/2010 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Забайкалресурс» к Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите о признании недействительными требований налогового органа №11873 от 07.07.2010г. и №11874 от 07.07.2010г.,

(суд первой инстанции – Н.В.Ломако),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Баженов Н.А. (доверенность от 17.09.2010г.);

от заинтересованного лица: Тучкова А.Д. (доверенность от 11.01.2011г. №05-19/05);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Забайкалресурс», зарегистрированное в качестве юридического лица в Едином государственном реестре  юридических лиц за ОГРН 1027501167616, ИНН 7537009956 (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите зарегистрированной в качестве юридического лица в Едином государственном реестре  юридических лиц за ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435 (далее – налоговый орган) о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа №11873 от 07.07.2010г. и №11874 от 07.07.2010г.

Решением от 19 ноября 2010г. Арбитражный суд Забайкальского края  заявленные требования удовлетворил, признал недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №11873 от 07.07.2010г. и №11874 от 07.07.2010г. В обоснование суд указал, что требования №11873, №11874, выставленные налоговым органом ООО «Забайкалресурс» по состоянию на 07.07.2010г., не содержат данных о размере недоимки, на которую начислены пени, налоговый период, в котором она образовалась. В требованиях также не указано, за какой период начислены пени и ставка пеней. С учетом установленных обстоятельств, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 11873, № 11874 от 07.07.2010г. не соответствуют положениям пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ. Кроме того, указал, что  из налоговых деклараций и уточненных налоговых деклараций за 2, 3 кварталы 2009г., расчетов к оспариваемым требованиям, лицевого счета налогоплательщика усматривается, что налоговый орган, выставляя требования № 11873, 11874, не произвел перерасчета пеней на авансовые платежи исходя из итогов налогового периода 2009 года.

Не согласившись с указанным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Забайкальского края от  19.11.2010г. по делу №А78-5945/2010  отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать. Полагает, что требования соответствуют п.4 ст.69 НК РФ, в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции представителем налогового органа был представлен расчет пени, на основании которого в оспариваемых требованиях указана сумма пени. Кроме того, считает, что согласно абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. При этом порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 Кодекса  и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

На апелляционную жалобу поступил отзыв общества, в котором оно просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы. Считает, что оспариваемые требования не содержат сведения о сумме недоимки, на которую рассчитаны пени, и дату, начиная с которой начисляются пени, ставки рефинансирования ЦБ РФ, не указано оснований для взыскания пеней. Кроме того, полагает, что, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате, то пени, начисленные за неуплату  авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 27.12.2010. Дело рассмотрено с участием представителей сторон.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала доводы апелляционной жалобы. На вопрос суда пояснила, что расчет пеней вместе с требованиями обществу не направлялось, но было представлено  в суд первой инстанции. Просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы отзыва. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Забайкалресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1027501167616, что подтверждается серия 75 №000674201 (т.1 л.д.6), а также выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.09.2010г. (т.1 л.д.108-135), выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 11.01.2011г.

Обществом в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее – налог, налог на прибыль) за отчетные периоды 2, 3 кварталов 2009г. (т.1 л.д.45-54, 65-74), и уточненные налоговые декларации за указанные отчетные периоды (т.1 л.д.55-64,  88-97, 98-107). Исчисленные авансовые платежи по налогу в установленные законом срок уплачены не были. Кроме того, обществом 16.06.2010г. в налоговый орган был представлен уточненный расчет налога на прибыль за 1 квартал 2010г.

По итогам налогового периода обществом 17.05.2010г. была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009г. (т.2 л.д.4-12), согласно которой исчисленная сумма налога на прибыль всего составляла 1 199 341 руб., а сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период - 24 405 350 руб.

В связи с неуплатой авансовых платежей налоговый орган направил в адрес общества требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №11873 (т.1, л.д.7-8) и № 11874 (т.1 л.д.9-10) по состоянию на 07.07.2010г., которыми предложил обществу уплатить в срок до 26.07.2010г. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 69 965,12 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в областной бюджет, в сумме 767 296,98 руб.

Не согласившись с требованиями №11873 и №11874 от 07.07.2010г. (далее также - требования, требование №11873, требование №11874), общество обжаловало их в судебном порядке.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой согласно статье 11 Кодекса признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требований налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктами 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 19 постановления №5 от 28 февраля 2001 года «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что требование об уплате пеней должно содержать сведения о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени (установленный законодательством срок уплаты налога), и ставке пеней.

Таким образом, исходя из анализа названных норм, под соответствующими пенями понимаются пени, начисленные на указанную в требовании недоимку по определенному сроку уплаты конкретного налога, а требование об уплате пеней, начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, должно содержать в соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пеней.

Как следует из  требования  №11873 (т.1 л.д.7-8), в нем указаны суммы недоимки по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет,  за 2, 3 квартал 2009г., за 2009г., за 1 квартал 2010г., общая сумма указанных недоимок при из сложении составляет 1 249 242руб., итоговая сумма недоимки, на которую начислены пени, в требовании №11873 не указана. Начальная сумма недоимки указана 1 082 385руб. Указанные суммы недоимки отмечены значком «*», при этом, как следует из требования №11873 суммы недоимки, отмеченные значком «*» - это суммы недоимки (в том числе погашенной), на которую начислены пени. Процентная ставка указана как 7,750% годовых. Сумма пени указана 69 965,12руб.

Из представленных материалы дела таблицы расчета пени к требованию №11873 (т.1 л.д.25) и подтверждения пени, начисленной с 01.07.2009г. по 06.07.2010г. (т.1 л.д.36-44), начальная сумма недоимки для начисления пени за спорный период составляет 860 344руб., последняя сумма недоимки для начисления пени указана в размере 760 970руб. Как следует из этих же документов, ставка пени неоднократно менялась.

Как следует из требований №11874 (т.1 л.д.9-10), в нем указаны суммы недоимки по налогу на прибыль, зачисляемого в областной бюджет, за 2, 3 квартал 2009г., за 2009г., за 4 квартал 2009г., за 1 квартал 2010г., общая сумма указанных недоимок при из сложении составляет 11 138 946руб., итоговая сумма недоимки, на которую начислены пени, в требовании №11874 не указана. Начальная сумма недоимки указана 9 741 469руб. Указанные суммы недоимки отмечены значком