Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2011 по делу n А58-7938/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В целях главы 21 Кодекса не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Указанная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.2009 № 10022/08.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между обществом и Государственным учреждением «Управление по эксплуатации автодорог Республики Саха (Якутия) были заключены государственные контракты № 5-ЭС-Т от 27.03.2008 по автодороге (Бетюнцы 191 км а\д Амга) – Сулгачи-Мындагай-Чурапча) 0-86,64 км., № 6-ЭС-Т от 27.03.2008 по автодороге Амга - авиапорт – нефтебаза 0-2,33 км, № 41-ЭС-Т от 27.03.2008 по автодороге «Амга» Н.Бестях (1157 км. а\д Лена) – Амга – Усть-Мая – Эльдикан – Югаренок 83-109.

Обществом получены авансы от ГУ «Управление по эксплуатации автодорог РС(Я)»:

03.04.2008 года 2 902 499,1 руб. по контракту № 5-ЭС-Т от 27.03.2008г. (т.2 л.д.24-28), (кредитовое авизо №005-1379 – т.1 л.д.134);

802800 руб. по контракту № 41-ЭС-Т от 27.03.2008 г. (т.2 л.д.8-12),  (кредитовое авизо № 005-1396 – т.1 л.д.136);

80999,99 руб. по контракту № 6-ЭС-Т от 27.03.2008 г. (т.2 л.д.32-36), (кредитовое авизо № 005-1398 т.2 л.д.135),

Всего сумма авансов составила   3 786 299,09 руб. (т.1 л.д. 134-136).

Обществом выставлены счета №2 от 27.03.2008 по госконтракту № 5-ЭС-Т от 27.03.2008 на сумму 2 902 499, 1 руб. (т.1 л.д.137), № 3 от 27.03.2008 по госконтракту № 6- ЭС-Т от 27.03.2008 на сумму 80999, 99 руб. (т.1 л.д.138), № 4 от 27.03.2008 по госконтракту № 41-ЭС-Т от 27.03.2008 на сумму 802 800 руб. (т.1 л.д. 139).

Согласно справке о стоимости выполненных работ №18 за апрель 2008, акту Ф-2 № 18с выполнены работы на сумму 1066755 руб. по госконтракту № 5-ЭС-Т и выставлен счет- фактура № 18с от 30.04.2008 ; справке о стоимости выполненных работ № 19С за апрель 2008, акту Ф-2 № 19 с на сумму 30 127 руб. по госконтракту № 6-ЭС-Т и выставлен счет-фактура № 19с от 30.04.2008; справке о стоимости выполненных работ № 16 С за апрель 2008, акту Ф-2 № 16с на сумму 297044 руб. и выставлен  счет-фактура № 16с от 30.04.2008; справке о стоимости выполненных работ № 20С за май 2008, акту Ф-2 № 20с на сумму 302 061 руб. по госконтракту № 41-ЭС-Т и выставлен счет 20с от 31.05.2008; справке о стоимости выполненных работ № 24С за июнь 2008, акту Ф-2  №  24с на сумму 2 133243 руб. по госконтракту № 5-ЭС-Т и выставлен счет-фактура № 24с от 30.06.2008, справке о стоимости выполненных работ № 25С за июнь 2008, акту Ф-2 № 25с на сумму 59 846 руб. и выставлен счет –фактура 25с от 30.06.2008, справке о стоимости выполненных работ № 22С за июнь 2008, акту Ф-2 № 22с на сумму 290895 руб. по госконтракту № 41-ЭС-Т и выставлен счет-фактура № 22с от 30.06.2008. (т.1 л.д.  140- 160).

Счета-фактуры № № 18с , 19с, 16с от 30.04.2008, № 20с от 31.05.2008, №№ 24с, 25с, 22с от 30.06.2008 зарегистрированы в книге продаж соответственно под номерами 55, 58, 62, 71, 88, 89, 85. (т.1 л.д. 161-164).

Налоговым органом при проверке был сделан вывод о нарушении подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года и занижение налога в сумме 3 786 299 руб. в результате следующего.

В книге продаж за период с 01.01.08 г. по 31.03.08 г. сторнированы в количестве 3 штук в сумме 3786299 руб. из них: счет №2 от 07.03.2008 ГУ Управление по эксплуатации автодорог РС(Я) аванс за выполненные работы по содержанию а/дорог Амгинского улуса за август м-ц 2008 г. по республиканской дороге в сумме 2902499 руб. 10 коп.; счет №4 от 07.03.2008 г. ГУ Управление по эксплуатации автодорог РС(Я) аванс 50% за ремонт муниципальных дорог на основании п.6.4 муниципального договора №7 от 01.07.09 г. в сумме 802800 руб.; счет №3 ОТ 7.03.2008 ГУ Управление по эксплуатации автодорог РС(Я) аванс 50% за ремонт муниципальных дорог на основании п.6.4 муниципального договора №7 от 01.07.09 г. в сумме 80999 руб.99 коп.

Обществом в апреле 2008г. сторнированы проводки, отраженные в марте 2008г. вышеуказанных счетов на счете 90-1.1 «Выручка от основной деятельности» в сумме 3786299 руб.09 коп.; факт сторнирования суммы аванса видно из акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008 между ОАО «Амгаавтодор» и ГУ Управление по эксплуатации автодорог РС(Я) от 11.01.2009.

Налоговым органом на основании пункта 1 абз.2 статьи 154 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, полученная оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг в сумме 3 786 299 руб.09 коп. в том числе: предоплата 03.04.2008г. согласно счета 3 от 27.03.08 г. в сумме 80999 руб.99 коп.; предоплата 03.04.2008_г. согласно счета 4 от 27.03.08 г. в сумме 802800 руб.; предоплата от 03.04.2008 согласно счета 2 от 27.03.08 г. в сумме 2902499 руб., включена в налоговую базу за 2 квартал 2008 и доначислен налог по ставке 18/118 за II квартал 2008 года в сумме 577 571 руб.

Из анализа указанных обстоятельств дела суд первой инстанции сделал правильный вывод, что материалами дела подтвержден факт оплаты и отгрузки работ в одном налоговом периоде – 2 квартал 2008 года. Факт сторнирования счетов №2 от  07.03.2008 ГУ Управление по эксплуатации автодорог РС(Я) (аванс за выполненные работы по содержанию а/дорог Амгинского улуса за август м-ц 2008 г. по республиканской дороге в сумме 2902499 руб. 10 коп.), №4 от 07.03.2008г. ГУ Управление по эксплуатации автодорог РС(Я) (аванс 50% за ремонт муниципальных дорог на основании п.6.4 муниципального договора №7 от 01.07.09 г. в сумме 802800 руб.); №3 от 7.03.2008 ГУ Управление по эксплуатации автодорог РС(Я) (аванс 50% за ремонт муниципальных дорог на основании п.6.4 муниципального договора №7 от 01.07.09 г. в сумме 80999 руб.99 коп.) не влияет на определение налоговых обязательств за 2 квартал 2008 на основе данных регистров бухгалтерского учета, документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. У налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на добавленную стоимость за 2  квартал 2008 года в сумме 577 571 руб.

Довод апелляционной жалобы, что заявитель в своем заявлении указывает на обратное: оплату выполненных работ в 1 квартале 2008 года, выполнение работ во 2 квартале 2008 года, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку не соответствует тексту заявления общества (т.1 л.д.3-4).

Иные доводы налогового органа, приведенные по данному эпизоду, отклоняются, как не влияющие на выводы апелляционного суда.

Доводы апелляционной жалобы о том, что суд недостаточно полно изучил материалы дела, поскольку по спорному эпизоду пени не начислялись и это отражено в решении налогового органа, а суд признал незаконным начисление пеней по НДС, апелляционным судом  принимаются по следующим  мотивам.

Апелляционный суд, изучив акт проверки, решение налогового органа  и решение управления,  установил следующее.

В акте проверки указано, что за несвоевременное начисление и уплату НДС за 2 квартал 2008г. начислена пеня в размере 144 007,22руб. с указанием на приложение №128 (т.1 л.д.40, страница 29 акта проверки).

Налоговый орган в материалы дела представил копии  расчетов сумм пеней в качестве приложений к акту проверки (т.2 л.д.7), в том числе расчет пени за 2 квартал 2008г. (т.2 л.д.50-51), поименованный как приложение №128, из которого следует, что пени на сумму НДС 577 571руб., то есть на сумму доначисленную проверкой за 2 квартал 2008г., составляют за период с 20.07.2008г. по  22.06.2010г. (последний день проверки) 144 007,22руб. Данный расчет подписан инспектором-руководителем группы Сидоровой Н.Г., то есть инспектором, проводившим проверку, и главным бухгалтером общества Архиповым П.А.

Таким образом, из акта проверки следует, что проверяющими по результатам проверки было сделано предложение о доначислении обществу НДС за 2 квартал 2008г. в сумме 577 571руб. и начислении обществу пени по НДС за 2 квартал 2008г. в сумме 144 007,22руб. (т.1 л.д.40, 75).

Из решения налогового органа следует, что пени по НДС были начислены и предложены к уплате налоговым органом только по результатам проверки по НДС за 2007г. (т.1 л.д.77, 78, 79, 81, 85, 86), за периоды 2008г. пеня по НДС не начислялась в связи с наличием переплаты (т.1 л.д.92, 94, 98, 110). При сложении сумм пени по НДС за периоды 2007г., указанных в тексте решения налогового органа, получается сумма 305 803,96руб.

Таким образом, предложения проверяющих, отраженные в акте проверки, о начислении обществу пеней за 2 квартал 2008г. в сумме 144 007,22руб. не были приняты по результатам рассмотрения материалов проверки в связи с обнаружением переплаты по НДС.

Из решения управления усматривается, что отменило пени по НДС за 2007г. в сумме 285 998,99руб., то есть разница составляет 19 804,97руб. и приходится на суммы пени, указанные в решении налогового органа относительно периодов 2007г., поскольку управление признало частично необоснованным доначисление НДС за периоды 2007г.

Таким образом, сумма пеней по НДС по решению налогового органа в редакции решения управления начислена не за 2 квартал 2008г. По НДС за 2 квартал 2008г. пени вообще не начислялись.

Общество же заявляло о признании решения налогового органа недействительным в части пеней по НДС, указывая на начисление пеней именно за 2 квартал 2008г., рассчитывая сумму пеней от суммы доначисленного НДС за 2 квартал 2008г. (т.1 л.д.6, 220, т.2 л.д.76-77, т.2 л.д.85).

Таким образом, апелляционный суд полагает, что требование общества о признании  недействительным решения налогового органа в редакции решения управления в части пункта 2 резолютивной части – 147 930,37руб. пени по налогу на добавленную стоимость удовлетворению не подлежало.

Следовательно, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части удовлетворения заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Саха (Якутия) №1404-11-18/1-44 от 3.08.2010года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2 в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость 144 007 руб.22 коп., как вынесенное при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела (п.1 ч.1 ст.270 АПК РФ). В данной части требования общества подлежат оставлению без удовлетворения.

По иным эпизодам налоговым органом доводов в апелляционной жалобе не приведено, обществом возражений не заявлено. Выводы суда первой инстанции по этим эпизодам апелляционным судом проверены и признаются верными.

Руководствуясь статьями 268-271  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от  10 февраля 2011г.  по делу №А58-7938/10 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Саха (Якутия) №1404-11-18/1-44 от 03.08.2010года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2 в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость 144 007 руб.22 коп.

В отмененной части принять новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных Открытым акционерным обществом  «Амгаавтодор» требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Саха (Якутия) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1404-11-18/1-44 от 03.08.2010 в редакции решения Управлении Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия) №05-22/79/11355 от 15.10.2010 в части пункта 2 резолютивной части решения  - 147 930, 37 руб. пени по налогу на добавленную стоимость – отказать.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                             Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Т.О.Лешукова

Е.В.Желтоухов