Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2011 по делу n А78-398/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита                                                                                                Дело № А78-398/2011

«20» мая 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Никифорюк Е.О., Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 21 марта 2011 года по делу №А78-398/2011 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Читинская торговая компания» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите о признании недействительным в части решения от 6 декабря 2010 года №18-09-81 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (суд первой инстанции: Куликова Н.Н.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Тихенко Д.А., представителя по доверенности № 29 от 22.02.2011,  

от налогового органа – Аниськиной Г.А., представителя по доверенности от 11.01.2011 №05-19/07,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Читинская торговая компания», зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1027501181322, ИНН 7534015662 (далее – ООО «Читинская торговая компания», Общество), обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435 (далее – Инспекция, налоговый орган), о признании недействительным решения от 6 декабря 2010 года №18-09-81 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в виде штрафа в сумме 67739 руб., начисления пени за неуплату налога в сумме 12883,23 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 338699 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 21 марта 2011 года заявленные обществом требования удовлетворены. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Основанием удовлетворения требований послужил вывод суда первой инстанции о возможности применения налогоплательщиком в 1 квартале 2008 года налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, право на которые возникло в предшествующих налоговых периодах, поскольку это не противоречит Налоговому кодексу РФ.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции в связи с нарушением судом норм материального права и принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя.

По мнению инспекции, правомерность отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленного в ином налоговом периоде, и необходимость подачи уточненной налоговой декларации за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета, подтверждена судебной практикой.

Право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены данные условия.

В рассматриваемом случае право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость возникло у общества в налоговых периодах 2005-2006 годы, поскольку счета-фактуры составлены и товар принят на учет именно в данные периоды.

В дополнении к апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что оплата за товары, приобретенные до 01.01.2006, произведена до 01.01.2008, в связи с чем налоговые вычеты должны быть заявлены в соответствующие периоды оплаты - апрель 2006 года, июнь 2006 года и март 2007 года.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество указывает на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, необоснованность доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 22.04.2011.

В судебном заседании представитель инспекции доводы, изложенные в апелляционной жалобе и дополнении к ней, поддержала.

В судебном заседании представитель общества доводы, приведенные в отзыве на апелляционную жалобу, поддержал, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом к материалам дела по ходатайству представителя заявителя приобщены дополнительные документы, в том числе: копии книг покупок, счетов - фактур, товарных накладных, актов, карточек счетов, платежных поручений, квитанций к приходному кассовому ордеру.

Рассмотрев дело по правилам главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела и дополнительно представленные документы, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального права и норм процессуального права, Четвертый арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя руководителя №18-09/186 от 30.06.2010 (т.2, л.д.2) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Читинская торговая компания» по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам, полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов, в том числе: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.05.2010, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №18-09-72 от 28.10.2010 (т.2, л.д.3-18), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

Уведомление №18-34/043485 от 03.11.2010 о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки 29.11.2010 в 15 час. 00 мин. получено исполнительным директором Общества (т.2, л.д.91).

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений на него, при участии представителей налогоплательщика, заместителем руководителя Инспекции принято решение № 18-09-81 от 6 декабря 2010 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в виде штрафа в размере 67739,80 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени в размере 13459,18 руб., в том числе, за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 12883,23 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 575,95 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 338699 руб.; пунктом 3.2 – уплатить штрафы, пунктом 3.3 - пени.

Пунктом 4 решения предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1, л.д.36-44).

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого №2.13-20/13-ЮЛ/00501 от 19.01.2011 решение Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.1, л.д.49-51).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

На основании статьи 143 Налогового кодекса РФ Общество в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

При этом пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость определены статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии юридических фактов: 1) наличия счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса РФ; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что Обществом представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в которой, в том числе, заявлен налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету, в сумме 338699 руб. по счетам-фактурам №46 от 03.10.2005 на сумму 1650000 руб., в том числе НДС 251694, 91 руб., от 12.12.2005 на сумму 90000 руб., в том числе НДС 13728,81 руб., №1722 от 08.12.2005 на сумму 691561,60 руб., в том числе НДС 64830,64 (заявлена в части на сумму 537791,67 руб., в том числе НДС 4894,47 руб. по ставке 18 %, 45957,08 руб. по ставке 10 %), №26 от 21.09.2006 на сумму 147000 руб., в том числе НДС 22423,73 руб.

Оплата за товары (работы, услуги), приобретенные у поставщиков в 2005-2006 годах (в подтверждение чего представлены соответствующие товарные накладные и акты принятия оказанных услуг) произведена до 01.01.2008: в апреле, июне, сентябре 2006 года, марте 2007 года, что подтверждается представленными платежными документами. Общество зарегистрировало спорные счета-фактуры в книгах покупок за 1 квартал 2008 года.

Отказывая в применении налоговых вычетов за 1 квартал 2008 года, налоговый орган исходил из того, что право налогоплательщика на налоговый вычет возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены требования статьи 172 Налогового кодекса РФ (в данном случае налоговые периоды 2006 года (апрель, июнь, сентябрь), март 2007 года); обществу следовало  подать уточненные налоговые декларации за тот налоговый период, к которому относятся спорные хозяйственные операции, заявив соответствующие вычеты.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции о необоснованности отказа в принятии налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, исходя из следующего.

Нормы статей 171, 173, 176 Налогового кодекса РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет