Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2011 по делу n А58-418/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации Предприниматель признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ, услуг),  имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или к возмещению, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 названной статьи.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

При проверке правомерности применения налоговых вычетов учитываются результаты проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, встречные проверки предприятий поставщиков с целью установления безусловной обязанности поставщиков уплатить налог в бюджет в денежной форме.

Кроме того, положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 18.04.2006 N 87-О указал, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - ФЗ N 129) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (пункт 4 статьи 9 ФЗ N 129-ФЗ).

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, произведенные доначисления налогов, пеней, штрафов обусловлены выводами налогового органа о том, что сделки между предпринимателем и ООО «СибСтройКомплект» (далее также контрагент) носят нереальный характер, поскольку спорный контрагент на момент исполнения сделок был исключен из ЕГРЮЛ, руководитель контрагента отрицает свою причастность к деятельности данной организации, сама организация не имеет соответствующих ресурсов для исполнения обязательств по сделкам на территории Якутии,  расчетный счет в банке у спорного контрагента был закрыт, а все расчеты производились только в наличной форме, на проверку не представлены товарно-транспортные документы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела предпринимателем с ООО «СибСтройКомплект» были  заключены следующие договоры:

договор хранения от 01.01.2006 №21 по которому ООО «СибСтройКомплект» обязуется принять на хранение имущество (металлоконструкции в количестве 1600 тонн) (т.4 л.д.52-54),

договор поставки от 01.01.2007 №33 согласно которому ООО «СибСтройКомплект» передает, а Предприниматель принимает в собственность дизельное топливо, дизельное масло, бензин (т.1 л.д.85-86),

договор перевозки груза от 01.01.2007 №4, согласно которому ООО «СибСтройКомплект» является перевозчиком, а Предприниматель отправителем. Перевозка груза производится автомобильным транспортом (т.1 л.д.89-91),

договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 01.01.2007 №15, согласно которому ООО «СибСтройКомплект» является экспедитором, а Предприниматель клиентом (т.1 л.д.92-94),

договор поставки от 01.04.2007 №45, согласно которому поставщик ООО «СибСтройКомплект» обязуется передать в собственность Предпринимателя гидролес в количестве 100м3 по цене 2000 рублей без учета доставки, гидролес 100м3 по цене 8000 рублей с учетом доставки (т.4 л.д.71-73),

договор поставки от 01.06.2007 №188, согласно которому поставщик ООО «СибСтройКомплект» обязуется передать в собственность Предпринимателя арматуру в количестве 160 тонн (т.4 л.д.80-82).

Данные обстоятельства отражены в решении налогового органа, в том числе - т.1 л.д.25-27.

В подтверждение исполнения обязательств контрагентом по указанным договорам на проверку и в материалы дела были представлены счета-фактуры, акты, товарные накладные, квитанции к приходно-кассовым ордерам с чеками ККМ. Представленные документы со стороны предпринимателя подписаны самим предпринимателем, а со стороны контрагента стоит подпись от имени Шидловского А.А.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки в отношении спорного контрагента было установлено следующее.

15 июня 2007 года ООО «СибСтройКомплект» снято с учета в ИФНС России по Октябрьскому району города Новосибирска в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов (т.3 л.д.156-159). Между тем, на основании вышеуказанных договоров согласно представленным предпринимателем налоговому органу для проверки документам ООО «СибСтройКомплект» после ликвидации ООО «СибСтройКомплект» как юридического лица выставлялись указанные в решении счета фактуры с июня 2007 по декабрь 2007 года на общую сумму 31 183 730 рублей 72 копейки, в том числе НДС в размере 4 756 840 рублей 28 копеек, с января 2008 года по декабрь 2008 года на общую сумму 58 036 401 рубля 41 копейка, в том числе НДС в размере 8 853 010 рублей 54 копейки

Согласно ответу ИФНС России по Октябрьскому району города Новосибирска №18-16/02921дсп от 11.03.2010г.  ООО «СибстройКомплект» ИНН 5405286815 состояло на учете с 20.01.2005г. по 15.06.2007г., руководителем являлся Шидловский А.А., последняя отчетность была представлена за 9 месяцев 2005г., отчетность представлялась нулевая, оплата НДС в бюджет не поступала.

Согласно сведениям о расчетных счетах (т.3 л.д.160-161) у спорного контрагента имелось два счета, которые были открыты 28.01.2005г. и были закрыты 28.05.2005г.

Согласно допросу №61 от 04.05.2009г. (т.3 л.д.165-170), направленному на запрос налогового органа (т.3 л.д.162-164), Шидловский А.А. пояснил, что учредителем и руководителем более 200 организаций, в том числе ООО «СибСтройКомплект», он не являлся и не является, никаких документов от имени данных организаций он не подписывал, об их деятельности и местонахождении ничего не знает, в 2005 году терял паспорт.

Доводы предпринимателя о том, что данный допрос является недопустимым доказательством, так как получен не в ходе проверки, а ранее, конкретных вопросов о взаимоотношениях с Героевым К.В. Шидловскому А.А. не задавалось, апелляционным судом отклоняется, поскольку копия протокола допроса была получена налоговым органом в ходе проверки в ответ на запрос, а соответствующий налоговый орган предоставил копию уже имеющегося у него протокола допроса, что нормам НК РФ не запрещено, более того, ч.4 ст.101 НК РФ предполагает, что использованы могут быть любые имеющиеся у налогового органа материалы, в том числе полученные ранее в ходе мероприятий налогового контроля. Кроме того, из указанного протокола допроса следует, что Шидловский А.А. отрицает полностью любую причастность ко всем зарегистрированным на его имя организациям, а также к их деятельности.

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на невозможность осуществления спорным контрагентом предпринимателя реальной хозяйственной деятельности, в том числе в спорный период. Следовательно, подлежит особой проверке добросовестность и должная осмотрительность предпринимателя при вступлении в отношения со спорным контрагентом и при осуществлении сделок, а также реальность хозяйственных операций.

Проверяя доводы предпринимателя, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ) в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 6 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Форма и порядок представления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 2 статьи. 6 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Учитывая открытый характер сведений, содержащихся в Едином государственном реестре, налогоплательщик имеет возможность получить необходимую информацию о своих контрагентах и установить правоспособность данных поставщиков.

Кроме того, суд первой инстанции руководствовался позицией,  изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 N 7588/08, согласно которой несуществующие лица в гражданско-правовом смысле не могут иметь гражданские права и нести обязанности, их действия, направленные