Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 по делу n А58-884/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита                                                                                                   Дело № А58-884/11

«28» июня 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Доржиева Э.П., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Акционерная компания «Железные дороги Якутии»  на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2011 года по делу №А58-884/11 по заявлению Открытого акционерного общества «Акционерная компания «Железные дороги Якутии» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным в части решения от 16.11.2010 №08-08/6-Р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 01.02.2011 №05-22/5/01232 (суд первой инстанции: Столбов В.В.),

при участии в судебном заседании в Четвертом арбитражном апелляционном суде представителя заявителя – Тишиной И.А., представителя по доверенности №61 от 08.02.2011,

при участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Саха (Якутия):

от налогового органа – Коробова В.В., представителя по доверенности от 17.01.2011 №03-03, Корастылева М.С., представителя по доверенности от 02.03.2011 №03-08, личность и полномочия которых установлены судьей Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) Бадлуевой Е.Б. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Писаревой Н.С.,

установил:

Открытое акционерное общество «Акционерная компания «Железные дороги Якутии»,  зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1021401044500, ИНН 1435073060, место нахождения: 678900, Республика Саха (Якутия), г.Алдан, ул.Маяковского, 14, (далее – ОАО «АК «Железные дороги Якутии», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия), зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1041402197781, ИНН 1435155241, место нахождения: 677000, Республика Саха (Якутия), г.Якутск, ул.Губина, 2,  (далее - Инспекция, налоговый орган), о признании недействительным решения от 16.11.2010 №08-08/6-Р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 01.02.2011 №05-22/5/01232 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 10554507,45 руб., пени в размере 596392 руб. и наложения штрафа в размере 1055450,70 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2011 года в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Суд первой инстанции, признавая необоснованным применением Обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счету-фактуре от 29.12.2009 №3593, выставленному ООО «Ассоциация строителей Амуро-Якутской магистрали» по приобретению жилого дома, исходил из того, что материалами дела не подтверждается, что приобретенный жилой дом непосредственно используется в облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях по реализации обществом железнодорожных и пассажирских перевозок. При этом суд исходил из возможности использования жилого дома в силу его физических характеристик и целевого назначения только для операций, освобожденных от налогообложения.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового судебного акта об удовлетворении требований, указывая на принятие судебного акта с нарушением норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

По мнению Общества, предоставление работникам общества жилых помещений в приобретенном жилом доме носит производственный характер, что подтверждается следующим: жилые помещения в спорном доме находятся в собственности общества и используются им для проживания работников, прибывших из других регионов; помещения предоставляются исключительно на период действия трудовых договоров; работники компенсируют обществу стоимость коммунальных услуг; плата за найм жилых помещений не предусмотрена; расходы на содержание жилых помещений учитываются обществом на основании пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходах на оплату труда.

Таким образом, предоставление работникам жилых помещений в период действия заключенных с ними трудовых договоров не является реализацией услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности в силу производственного характера такого предоставления.

В обоснование правильности изложенной позиции общество ссылается на постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 по делу №Ф04-2173/2009.

Общество не согласно с выводом суда первой инстанции об использовании приобретенного жилого дома в силу физических характеристик и целевого назначения только для операций, освобожденных от налогообложения, поскольку фактически услуги по предоставлению помещений не оказывались, а жилые помещения не были реализованы.

Налоговым органом не представлены доказательства того, что приобретенное обществом имущество не предназначено для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, кроме того, в главе 21 Налогового кодекса РФ отсутствует термин «непосредственное использование товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость».

Несостоятелен вывод суда первой инстанции о возможности одновременного включения сумм «входного» налога в состав расходов при исчислении налога на прибыль и в состав налоговых вычетов, поскольку выездной налоговой проверкой не установлен факт отнесения сумм налога на добавленную стоимость по расходам на приобретение и содержание жилых помещений в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Кроме того, исключив из состава налоговых вычетов спорные суммы налога на добавленную стоимость, инспекция не включила их в расходы при исчислении налога на прибыль.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 20.05.2011.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом по ходатайству представителей инспекции к материалам дела приобщены дополнительные документы в подтверждение соблюдения процедуры проведения налоговой проверки.

В судебном заседании представитель Общества поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представители инспекции доводы апелляционной жалобы Общества оспорили по мотивам, изложенным в отзыве, полагали решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, изучив материалы дела и дополнительно представленные документы, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения исполняющего обязанности начальника №08/6 от 05.05.2010, с изменениями внесенными решением от 08.06.2010 №08/6-1, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ОАО «АК «Железные дороги Якутии» по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам, полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов, в том числе: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, земельного налога, налога на имущество, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 05.07.2010, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №08-08/6-А от 03.09.2010 (т.4, л.д.17-148), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке №08/6-с от 05.07.2010 вручена генеральному директору в день ее составления.

15 ноября 2010 года инспекцией принято решение №08-08/6-П о продлении сроков рассмотрения материалов проверки до 16.11.2010, вручено обществу 16.11.2010.

Уведомление №08-08/6/У-6457 от 09.11.2010 о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки 15.11.2010 в 15 час. 00 мин. получено главным бухгалтером по доверенности от 01.09.2010 №122.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов выездной проверки, иных материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, при надлежащем извещении Общества о времени и месте рассмотрения, с участием его представителей, руководителем Инспекции принято решение №08-08/6-Р от 16.11.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ОАО «АК «Железные дороги Якутии» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 52708,50 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1135026,92 руб., налога на имущества организаций в виде штрафа в размере 116238,70 руб., транспортного налога в виде штрафа в размере 25,50 руб., единого социального налога, зачисляемого в ФБ, в виде штрафа в размере 4909,80 руб., единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС, в виде штрафа в размере 828 руб., единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, в виде штрафа в размере 1296,40 руб.; статьей 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов в установленный законодательством срок в виде штрафа в размере 50 руб.

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 16.11.2010 в общей сумме 1144118,64 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 48817,38 руб., налогу на добавленную стоимость в размере 925102,49 руб., транспортному налогу в размере 4,30 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ, в размере 7493,51 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в размере 738,73 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в размере 373,94 руб., налогу на доходы физических лиц в размере 161588,29 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 13849306,77 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 129895,16 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта,  в размере 406134,64 руб.,  налогу на добавленную стоимость в размере 13221083,97 руб., транспортному налогу в размере 255 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ, в размере 49098 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 20181 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в размере 8807 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в размере 13852 руб.; пунктом 3.2 - штрафы, пунктом 3.3 - пени.

Пунктом 4 решения предложено представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2008-2009 гг., пунктом 5 - внести необходимые исправления в  документы бухгалтерского и налогового учета (т.1, л.д.7-130).

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), решением которого №05-22/5/01232 от 01.02.2011 решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) №08-08/6-Р от 16.11.2010 изменено путем отмены в резолютивной части решения сумм налога на прибыль за 2008 год в размере 37215,60 руб., за 2009 год в размере 37215,60 руб., соответствующих пеней и штрафов (т.1, л.д.131-140).

Общество, считая, что оспариваемое решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным частично в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и санкций.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Обществом в 4 квартале 2009 года неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 10 554 507,46 руб. по счету-фактуре от 21.12.2009 №3593 на сумму 69 190 660 руб., в том числе НДС 10 554 507, 46 руб., выставленному в адрес общества ООО «Ассоциация строителей Амуро-Якутской магистрали», за реализацию недвижимого имущества - жилого дома по адресу: Республика Саха (Якутия), Алданский улус,