Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2011 по делу n А19-9909/08-62. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции (пункт 11 Порядка учета доходов и расходов).

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июня 1999 года № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Из толкования приведенных норм права и разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на произведенные расходы возложена на налогоплательщика. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Как уже отмечалось, в качестве доказательства оплаты транспортных услуг в сумме 360 000 рублей заявителем апелляционной жалобы представлено дополнительное доказательство – квитанция к приходному кассовому ордеру от 20 марта 2008 года (т. 7, л.д. 152).

Оценив указанное доказательство по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров  Банка России от 22.09.1993 № 40, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Форма приходного кассового ордера и квитанции к нему (форма КО-1) утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и (применительно к квитанции) предусматривает, в частности, такие обязательные реквизиты, как наименование организации, выдавшей квитанцию к приходному кассовому ордеру и расшифровка подписей главного бухгалтера (бухгалтера) и кассира, а также проставление печати.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, приходный кассовый ордер (форма КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Представленная предпринимателем квитанция к приходному кассовому ордеру от 20 марта 2008 года не отвечает требованиям названных нормативных правовых актов.

В частности, в данной квитанции к приходному кассовому ордеру не указано, кем она выдана; квитанция не содержит расшифровки подписи оформившего ее лица; квитанция не заверена печатью индивидуального предпринимателя Острокостова А.В. (наличие у последнего печати подтверждается договором на оказание транспортных услуг № 11/08, актом № 0000090 и счетом № 89, на которых имеется оттиск печати).

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что квитанция к приходному кассовому ордеру не может быть признана в качестве доказательства, подтверждающего факт несения Марквартом А.В. расходов в сумме 360 000 рублей. Из данного документа не представляется возможным сделать вывод о том, что предпринимателем были оплачены транспортные услуги, оказанные именно индивидуальным предпринимателем Острокостовым А.В.

Делая вывод о том, что квитанция к приходному кассовому ордеру не является надлежащим доказательством несения предпринимателем расходов в сумме 360 000 рублей, суд апелляционной инстанции принимает во внимание и то обстоятельство, что в соответствии с пунктом 1 Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходования наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальными предпринимателями, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

В письме Банка России от 04.12.2007 № 190-Т «О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У» разъяснено, что названное указание не устанавливает каких-либо временных ограничений для осуществления расчетов наличными деньгами (например, один рабочий день), а содержит ограничение по сумме (100 000 рублей) в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему.

Данное обстоятельство (осуществление наличных расчетов с нарушением действующих правил, не использование безналичных расчетов) в совокупности с иными обстоятельствами (в том числе установленными судом первой инстанции) в рассматриваемом конкретном случае, по мнению суда апелляционной инстанции, также свидетельствует о недоказанности факта несения предпринимателем расходов в сумме 360 000 рублей.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить следующее.

Абзацем четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16 февраля 2010 года № 13158/09 указано, что применению данной правовой нормы не препятствует то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена. В этом случае налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Из решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23 апреля 2010 года № 4 следует, что в связи с непредставлением предпринимателем первичных документов, подтверждающих расходы за 2008 год, налоговым органом сумма профессионального вычета определена в соответствии с требованиями абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации и составила 976 560 рублей (4 882 800 х 20%) (т. 1, л.д. 169-170).

Учитывая, что заявленная предпринимателем в ходе судебного разбирательства сумма расходов (360 000 рублей), если даже и признать ее документально подтвержденной, меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности в течение 2008 года (976 560 рублей), то профессиональный налоговый вычет в любом случае произведен налоговым органом правильно.

Следовательно, каких-либо оснований для перерасчета налога на доходы физических лиц и единого социального налога, пеней по ним и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

При таких фактических обстоятельствах и правовом регулировании у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой предпринимателем части.

В пункте 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 мая 2009 года № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции»  разъяснено, что по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся необжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 1 апреля 2011 года по делу № А58-8080/10, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 1 апреля 2011 года по делу № А58-8080/10 в обжалованной индивидуальным предпринимателем Марквартом Александром Владимировичем части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий судья                                                         Г.Г. Ячменёв

Судьи                                                                                                  Э.В. Ткаченко

Е.В. Желтоухов