Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2011 по делу n А19-3792/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

46 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 №13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.  Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 47 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия постановления) постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:

1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)- организации или индивидуального предпринимателя;

5) дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, решением инспекции от 09.07.2009 № 02-10/200 дсп «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» по результатам проведенной выездной проверки обществу доначислены налоги, пени и штрафы, в том числе, 6092308 руб. - налог на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения.

В порядке, установленной статьей 69, 70 Налогового кодекса РФ в адрес общества выставлено требование с предложением  уплатить соответствующие суммы налогов, пени и штрафы, в том числе, налог на имущество организаций в указанной сумме.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов, пеней и штрафов №3757 по состоянию на 05.11.2009 инспекцией применены меры принудительного взыскания в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса РФ, принято решение о взыскании налогов, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации в банках №16320 от 21.12.2009, а также решение №1193 от 28.01.2010 о взыскании налогов, сборов, штрафов за счет имущества и постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации №1201 от 28.01.2010.

Как следует из решения и постановления от 28.01.2010, задолженность, подлежащая взысканию, образовалась в связи с неисполнением, в том числе, требования №3757 по состоянию на 05.11.2009.   

3 февраля 2010 года по постановлению инспекции №1201 от 28.01.2010 судебным приставом исполнителем Кировского отдела судебных приставов УФССП по Иркутской области возбуждено исполнительное производство №25/16/7016/7/2010. Согласно расшифровке задолженности налогоплательщика задолженность по исполнительному    документу на момент его направления в адрес судебного пристава-исполнителя составляла 12650774,67 руб., из них 6735033 руб. - налог на имущество организаций.

С 28 июня 2010 года постановление инспекции передано на исполнение в межрайонный отдел судебных приставов УФССП по Иркутской области, где       16.07.2010 возбуждено исполнительное производство №25/21/1739/2/2010, предмет исполнения - налог, пени, штраф в размере 9458975,9 руб.

С учетом состоявшихся судебных актов (постановление Четвертого Арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу №А19-3069/10), а также произведенных платежей, задолженность по исполнительному документу корректируется, о чем налоговый орган информирует судебного пристава-исполнителя.

Судом первой инстанции установлено, что задолженность ОАО «Роял Вуд» по исполнительному документу на момент рассмотрения составляла 5 242 425,21 руб., в том числе, налог на имущество - 3 009 444,17 руб., пени - 1 665 109,44 руб., штрафы 567 872 руб., что является частью доначислений по решению налогового органа от 09.07.2009 №02-10/200 дсп, принятого по результатам выездной налоговой проверки общества. Данные обстоятельства отражены в возражениях ответчика от 18.04.2011 (т. 1, л.д.140) и не оспариваются заявителем.

Заявляя требование о признании не подлежащим исполнению постановление инспекции №1201 от 28.01.2010 в части взыскания налога на имущество организаций в сумме 6 735 033 руб., общество указывает на отсутствие у него обязанности по уплате налога в указанной сумме вследствие представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, в связи с чем у налогоплательщика имеется переплата по налогу, что подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам.

Между тем в обоснование размера суммы налога на имущество организаций, по мнению заявителя не подлежащей взысканию с общества по постановлению №1201 от 28.01.2010, доводов заявителем не приведено.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, правильно исходил из того, что обществом не представлены доказательства в подтверждение исполнения обязанности по уплате налога на имущество организации, в связи с неуплатой которого выдан исполнительный документ. 

При этом судом первой инстанции правильно применены следующие нормы права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ определены случаи, при которых обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 указанной статьи. Так, в частности, в силу пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства     денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

4)   со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5)   со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

6)   со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

В материалы дела обществом доказательства в подтверждение исполнения в установленном законом порядке обязанности по уплате налога на имущество, в связи с неуплатой которого выдан исполнительный документ (в сумме, оставшейся ко взысканию), не представлено.

Доводы заявителя, приведенные в апелляционной жалобе, относительно изменения обязанности общества по уплате налога на имущество, взыскиваемого по постановлению №1201 от 28.01.2010, в связи с представлением уточненных налоговых деклараций по данному налогу, являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции и им дана надлежащая оценка.    

При этом ссылки заявителя апелляционной жалобы на изменение обязанности общества по уплате налога путем подачи уточненных налоговых деклараций применительно к тем же налоговым периодам, по которым произведено доначисление, несостоятельны. Как следует из материалов дела, предметом выездной налоговой проверки являлись налоговые периоды 2005-2007 годы, уточненные же налоговые декларации по налогу на имущество организаций представлены за последующие налоговые периоды.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. Невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей влечет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Порядок исчисления налога установлен в статье 52 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать налог в том налоговом периоде, к которому этот налог относится согласно учетным документам.

Согласно статье 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы в установленные законодательством сроки налоговые декларации по уплачиваемым ими налогам, отражая в них сведения о полученных доходах и расходах, источниках доходов, налоговых льготах и сумме налога, подлежащей уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией по результатам камеральных налоговых проверок представленных обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество (9 месяцев 2007, 2007, 1 квартал 2008,1 полугодие 2008, 9 месяцев 2008, 1 квартал 2009, 1 полугодие 2009,