Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2011 по делу n А78-1786/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

операций.

Однакоэтиобстоятельства всовокупностиивзаимосвязисинымиобстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления (невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств), могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Согласно пункту 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций дляиндивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных сосуществлениемпредпринимательскойдеятельности,должноподтверждатьсяпервичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные названным пунктом обязательные реквизиты.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах», принятым в целях реализации положений названного Федерального закона, функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий были возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике.

Госкомстат России, реализуя предоставленные ему полномочия, Постановлением от 28 ноября 1997 г. № 78 утвердил согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в том числе форму № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», а также указания по применению и заполнению этих форм.

Пунктом 3 названного Постановления признаны утратившими силу на территории Российской Федерации приложения №№ 1, 4, 5 (формы первичной учетной документации №№ 1-Т, 4-С, 4-П) к Инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», утвержденные Минфином СССР и ЦСУ СССР 30 ноября 1983 г. № 156/354/7. Остальные положения этой Инструкции действуют на территории Российской Федерации в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации (ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с положениями Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в ред. Постановления Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78), которые должны оцениваться в неразрывной связи с указаниями по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, товарно-транспортная накладная формы № 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей -заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта и служит для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Анализ вышеприведенных положений позволяет сделать вывод, что товарно-транспортная накладная формы № 1-Т применяется в тех случаях, когда осуществляются расчеты с владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и фактически совмещает два документа: первый из них позволяет учесть для целей бухгалтерского учета движение товарно-материальных ценностей от одного хозяйствующего субъекта к другому, а второй - транспортные работы и расчеты за услуги по перевозке грузов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах, распределяемых между всеми участниками хозяйственного оборота для учета соответствующих хозяйственных операций у каждого из них.

На основании пункта 6 указанной Инструкции товарно-транспортная накладная признана единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Иной унифицированной формы первичнойдокументациипоучетудвижениятоварно-материальныхценностейприперевозке груза автомобильным транспортом и  учету работы  перевозчика действующим законодательством не предусмотрено.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 была введена форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная», утвержденная для учета торговых операций и применяется для оформления (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, и которая составляется в двух экземплярах, передаваемых по одному экземпляру организации, сдающей товары, и сторонней организации. Разделы, позволяющие учесть движение товарно-материальных ценностей, транспортные работы и расчеты за перевозку, в ней отсутствуют.

Исходя из смысла названных норм, товарно-транспортная накладная является оправдательным документом, подтверждающим фактическое перемещение грузов при их перевозке автомобильным транспортом, а товарная накладная – учет товарно-материальных ценностей.

На основании пункта 1 статьи 510 Гражданского кодекса Российской Федерации доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Суд первой инстанции, исходя из указанных положений, посчитал, что согласно разделу 4 договора поставки от 21 февраля 2009 г., заключенного между ООО «Телеком-Приморье» и ИП Чукмасовым В.А., отгрузка товара в течение периода поставки производится в течение 10 дней со дня получения поставщиком заявки. Отгрузка товара в адрес покупателя производится поставщиком автомобильным транспортом за счет поставщика, на каждую партию отгружаемого товара поставщиком выписывается счет-фактура, товарная накладная, с указанием в них количества, ассортимента, стоимости отгружаемого товара.Из представленных в дело счета-фактуры № ПР-0000121 от 01.03.2009 г. и товарной накладной № ПР-0000121 от 01.03.2009 г., следует, что хозяйственные операции по поставке и получению соответствующего товара между заявителем, зарегистрированном в г. Чита, и ООО «Телеком-Приморье», находившимся согласно имеющимся в деле документам (вышеназванным счете-фактуре, товарной накладной, регистрационным документам) в Приморском крае г. Владивосток, производились в один день, что физически невозможно.Товарно-транспортная накладная № 1 на перевозку груза по товарной накладной №ПР-0000121 от 01.03.09 г. датирована 05.03.2009 г., а срок его доставки (по транспортномуразделу) определен до 15.03.2009 г., то есть после того, как груз по ней уже был принят к4 книги покупок заявителя за период с 01.01.09 г. по 31.03.09 г. (т. 1 л.д. 114), иподтвержденоегопредставителем,отсутствуетотметкаополучениигрузагрузополучателем,ичтопорождаетопределенныесомнениявчастиреальностиего перевозки. Судом первой инстанции была отклонена ссылка предпринимателя на ветеринарные свидетельства 227 № 0054784 от 05.03.2009 г., 225 № 0217754 от 27.05.2009 г., так как первое оформлено от имени ЗАО «Мясной двор» в отношении мяса цыплят бройлеров 1 категории, выработанную ЗАО «Хабаровский бройлер» на поставку ИП Чукмасову В.А., без привлечения ООО «Телеком-Приморье», а второе - на поставку поименованной в нем продукции в адрес ООО «Телеком-Приморье» от 27.05.2009 г., не относящееся к спорной поставке от 01.03.2009г.Довод заявителя о том, что из выписки по лицевому счету ООО «Телеком-Приморье» за период с 01.01.09 г. по 31.05.09 г. усматривается факт перечисления денежных средств в адрес ЗАО  «Мясной двор» на сумму 1150000 руб. по счету № 20 от20.02.2009 г. не был принят судомпервой инстанции, поскольку данное обстоятельство само по себе не может опровергнуть вывода суда о нереальности хозяйственных взаимоотношений по спорному эпизоду между заявителем и ООО «Телеком-Приморье».Также судом первой инстанции была учтена информация, полученная инспекцией от ИФНС России по Советскому району г. Владивостока по сопроводительному письму от 26.11.10 г. № 12-09/007903 о том, что ООО «Телеком-Приморье» имеет среднесписочную численность за 9 месяцев 2007 года – 0 человек, а последняя отчетность по НДС представлена за 2 квартал 2008 года с суммой исчисленного налога 309 руб. (т.1 л.д. 98).Позиция предпринимателя о проявлении им должной осторожности и разумной осмотрительности при выборе контрагента, выраженной в принятии мер по получению свидетельств о госрегистрации ООО «Телеком-Приморье», о постановке его на налоговый учет, Выписки из ЕГРЮЛ, а также Устава общества, не была учтена судом первой инстанции, поскольку нахождение лица в госреестре не свидетельствует о его добросовестности, а лишь подтверждает факт государственной регистрации.

Таким образом,  суд первой инстанции пришел к выводу, что установленные обстоятельства не позволяют с достоверностью установить реальность поставок товара от ООО «Телеком-Приморье» до предпринимателя, и расцениваются им как влекущие нереальность хозяйственных операций заявителя с его спорным контрагентом. Заявителем не доказана реальность поставок продукции от поставщика к покупателю, а налоговым органом в этой связи правомерно доначислен НДС за 2 квартал 2009 года в размере 29200 руб., предъявлен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за его неуплату в размере 5840 руб., а также начислена пеня на сумму 3719,56 руб., с учетом требований статьи 75 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с вышеуказанными выводами суда первой инстанции по следующим мотивам.

Как следует из материалов дела, между предпринимателем (покупатель) и ООО «Телеком-Приморье» (поставщик) в лице директора Лабунского Б.В., 21.02.2009г. был заключен договор поставки (далее – договор поставки (т.1 л.д.90-91), согласно которому поставщик обязуется передать покупателю товар, ассортимент и количество которого определяется в счетах-фактурах. Отгрузка товара в адрес покупателя осуществляется автомобильным транспортом за счет поставщика. Расчеты производятся путем безналичного расчета частями в течение 18 месяцев со дня получения товара покупателем (п.6.1. договора поставки).

Указанный договор и иные документы со стороны поставщика подписаны Лабунским Б.В.

С учетом п.6.1. договора поставки,  довод стороны предпринимателя о том, что закупка товара именно через ООО «Телеком-Приморье», а не непосредственно у производителя, была связана с представлением отсрочки платежа, содержанием договора поставки подтверждается.

Из представленного в материалы дела ветеринарного свидетельства, выданного Краевым государственным учреждением «Хабаровская городская станция по борьбе с болезнями животных» (далее – ветеринарное свидетельство, т.2 л.д.29), следует, что оно выдано ЗАО «Мясной двор» на мясо цыплят бройлеров 1 категории в количестве 1667 мест 20000кг в к/кор (видимо, в картонных коробках) ГОСТ Р 52702-2006, выработанного ЗАО «Хабаровский бройлер» п.Березовка Хабаровского края 08.09.10/2008г., годного для реализации без ограничений, выходящего из Хабаровска ул.Краснореченская, 90, температурный режим -18, автотранспортом Е059ОТ по маршруту г.Хабаровск – г.Чита к ИП Чукмасову В.А., ул.Ленина, 8А, по ТТН №00018 от 05.03.2009г. Указанное ветеринарное свидетельство имеет заверение печатью ООО «Телеком-Приморье».

В материалы дела представлен счет-фактура №ПР-0000121 от 01.03.2009г. (т.1 л.д.121), выставленный ООО «Телеком-Приморье» предпринимателю, согласно которому поставляется товар (мясо птицы в количестве 20 922,5кг., сливки немолочные в количестве 72шт.) на сумму 2 061 901,02руб., в том числе НДС – 187 628,82руб.

Также в материалы дела представлена товарная накладная №ПР-0000121 от 01.03.2009г. (т.1 л.д.122-123), согласно которой поставщик ООО «Телеком-Приморье» отправляет предпринимателю товар (мясо птицы в количестве 20 922,5кг., сливки немолочные в количестве 72шт.)  с указанием веса всего по накладной 20 994,5кг. Графы отпуск груза разрешил, отпуск груза произвел заполнены от поставщика Лабунским Б.В. с указанием даты 01 марта 2009г. со стороны предпринимателя в товарной накладной имеется подпись и печать предпринимателя без точного указания даты.

В материалы дела также представлена товарно-транспортная накладная (т.2 л.д.30), которая имеет указание: серия 1, №00018, дата составления 05.03.2009г. Из данной ТТН следует, что поставщик ООО «Телеком-Приморье» направляет предпринимателю товар по товарной накладной №ПР-0000121 от 01.03.2009г. в графах отпуск груза разрешил, отпуск груза произвел имеется подпись Федосеенко В.Г. в качестве коммерческого директора с приложением печати контрагента. В графе груз к перевозке принял имеется подпись Солодухина А.И. с указанием на его действия по доверенности №017 от 01.03.2009г.Кроме того, в транспортном разделе ТТН указано, что доставку до предпринимателя осуществляет частное лицо А.И.Солодухин на автотранспорте HINO Е059ОТ/75RUS из пункта погрузки г.Хабаровск п.Березовка в пункт разгрузки г.Чита, ул.Ленина, 8А, с прицепом ОДАЗ 0937 (транзит), при этом с товаром следует товарная накладная №ПР-0000121 от 01.03.2009г., масса брутто 20,994т., а также имеются подписи Солодухина А.И. и Федосеенко В.Г.

Предпринимателем в  материалы дела были представлены: договор аренды транспортного средства от 26.02.2009г., заключенный между Деменко И.А. и ООО «Телеком-приморье», на аренду сидельного тягача  HINO Е059ОТ/75RUS ПТС 75 му 119654; доверенность №12-2009 от 01.01.2009г., выданная контрагентом Федосеенко В.Г. на осуществление хозяйственных операций с правом подписи;