Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2011 по делу n А10-431/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                      Дело № А10-431/2011

«6» сентября 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 6 сентября 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Никифорюк Е.О., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Байкальская Мебельная Компания» на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 31 мая 2011 года по делу №А10-431/2011 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Байкальская Мебельная Компания» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия о признании незаконным решения от 29.09. 2010  №2972, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (суд первой инстанции: Дружинина О.Н.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Иванова Л.А., представителя по доверенности от 15.12.2010,

от инспекции – не явились,

от третьего лица – не явились,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Байкальская Мебельная Компания», зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1060323049093, ИНН 0323126603, место нахождения: 670047, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Сахьяновой, 5, (далее - ООО «Байкальская Мебельная Компания», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1040302691010, ИНН 0323121235, место нахождения: 670042, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Сахьяновой, 1А,  (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения от 29.09.2010 года №2972 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 31 мая 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд первой инстанции посчитал обоснованными выводы налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком права на применение льготной налоговой ставки 5 процентов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Суд пришел к выводу, что обществом не представлены в инспекцию все необходимые документы, подтверждающие право для получения льготы по Закону Республики Бурятия от 08.05.2009 №871-IV «О внесении изменений в закон Республики Бурятия «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» (далее - Закон Республики Бурятия от 08.05.2009 №871-IV) .

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование требований заявитель апелляционной жалобы указывает на то, что Обществом выполнены условия, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 и пункта 3 статьи 8.3 Закона Республики Бурятия от 08.05.2009 № 871-IV, для применения льготной налоговой ставки в размере 5 процентов по упрощенной системе налогообложения.

Общество указывает на недостаточную ясность положений пункта 3 указанной статьи, поскольку налогоплательщик обязан представлять документы, подтверждающие право на льготу, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (статья 346.21 Налогового кодекса  РФ), при этом отчетными периодами по упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 Налогового кодекса РФ). По истечении налогового периода - календарного года, налогоплательщик, в соответствии с требованиями Закона Республики Бурятия, не обязан представлять документы, подтверждающие право на льготу.

Налоговая декларация по итогам всего календарного года подаётся без документов, подтверждающих льготы - приложений 31 и 32. Так как именно в налоговой декларации и рассчитывается сумма налога, а по истечении отчетных периодов налоговый орган не может проверить правомерность применения льготной ставки, непредставление этих расчетов в сроки, установленные Законом Республики Бурятия, не может повлиять на правомерность применения ставки или проверки правомерности применения этой ставки.

Суд первой инстанции необоснованно согласился с позицией инспекции, что общество не выполнило условия подпункта 3 пункта 2 Закона Республики Бурятия от 08.05.2009 № 871-IV.

Согласно данной норме налогоплательщику для получения права на льготную ставку необходимо установить заработную плату наемным работникам не менее прожиточного минимума, установленного в соответствии с Законом Республики Бурятия от 25 декабря 1997 года № 634-1 «О прожиточном минимуме в Республике Бурятия» и опубликованного на первое число квартала, предшествующего отчетному периоду.

По мнению налогового органа, ООО «Байкальская мебельная компания» выплатила заработную плату менее установленного прожиточного минимума. Между тем право на льготу по упрощенной системе налогообложения в соответствии с Законом Республики Бурятия от 08.05.2009 г. № 871-IV не связано с выплатой заработной платы.

По мнению заявителя, для проверки установления заработной платы не ниже прожиточного минимума, налоговый орган должен был запросить у налогоплательщика трудовые договоры, чего сделано не было. Из представленных в суд трудовых договоров по 6 спорным работникам следует, что им установлена заработная плата не ниже прожиточного минимума.

Кроме того, налоговый орган в решении от 29.09.2010 № 2972 неправильно указал размеры прожиточного минимума, установленного в соответствии с Законом Республики Бурятия от 25 декабря 1997 года № 634-1 «О прожиточном минимуме в Республике Бурятия» и опубликованного на первое число квартала, предшествующего отчетному периоду. На 1 января 2009 года опубликован был только прожиточный минимум за 2 квартал 2008 года.

Заявителем в налоговый орган были представлены Приложения 31 и 32 к Закону Республики Бурятия, иные документы для подтверждения права на применение льготной налоговой ставки, по мнению налогоплательщика, он представлять не обязан.

Заявитель также считает, что налоговые органы при проведении камеральной налоговой проверки вышли за пределы своих полномочий, предусмотренных пунктом 7 статьи 88 Налогового кодекса РФ, потребовав представления  табелей учета рабочего времени, приказов о приеме и увольнении работников, личных карточек работников, платежных ведомостей о выплате заработной платы.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ссылается на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, необоснованность доводов апелляционной жалобы, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Инспекция указывает на то, что Законом Республики Бурятия от 08.05.2009г. №871-IV  установлены налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, если объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, для налогоплательщиков, осуществляющих производственную деятельность в сельском хозяйстве, строительстве, производстве товаров, в размере 5-10 процентов в зависимости от вида деятельности. Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что для получения налоговой льготы налогоплательщик должен представить в налоговый орган по своему месту нахождения документы, подтверждающие право на получение данной налоговой льготы, в том числе, расчеты по форме согласно приложениям 31, 32 к указанному Закону РБ № 871-IV в сроки уплаты авансовых платежей, установленных статьей 346.21 Налогового  кодекса РФ.

При этом перечень документов, которые подтверждают соблюдение условий для получения льготы, является открытым и не ограничивается документами по форме согласно приложениям 31 и 32 к Закону. В связи с этим ООО «Байкальская мебельная компания» могло представлять любые документы, содержащие информацию, подтверждающую его право на получение льготы. Предоставленные налогоплательщиком расчеты, которые не подтверждены первичными документами, не могут являться достаточным доказательством применения понижающей налоговой ставки.

Необходимо учитывать, что по требованию № 2124 от 01.09.2010 Инспекция сообщала о необходимости представления приказов о приеме на работу, о прекращении действия трудового (контракта), трудовых договоров. Налогоплательщик уклонился от предоставления истребованных документов.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 26.07.2011. Инспекция и Управление своих представителей для участия в судебном заседании не направили, известили суд о возможности рассмотрения апелляционной жалобы в их отсутствие.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Представитель общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялись перерывы до 22 августа 2011 года, о чем размещена информация на официальном сайте апелляционного суда. После перерыва лица, участвующие в деле, своих представителей для участия в судебном заседании не направили.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В суд апелляционной инстанции инспекцией представлены пояснения по делу с приложенными документами, в том числе, по процедуре рассмотрения материалов проверки, которые судом приобщены к материалам дела.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителя общества, изучив материалы дела, дополнительно представленные документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год, представленной Обществом в инспекцию 3 июня 2010 года. По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 04.08.2010 №2439 (т.1, л.д.71-72).

Решением инспекции №61 от 31.08.2010 назначено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 29.09.2010, копия решения вручена представителю налогоплательщика 03.09.2010. Решением №53 от 31.08.2010 продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки до 29.09.2010.

С результатами дополнительных мероприятий налогового контроля представители налогоплательщика по доверенности ознакомлены 28.09.2010, о чем составлены протоколы №197, 198.

Уведомлением № 45, врученным представителю налогоплательщика по доверенности 28.09.2010, рассмотрение материалов проверки назначено на 29 сентября 2010 года на 10 час. 00 мин.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, с участием представителя лица, в отношении которого проведена проверка, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки, инспекцией принято решение №2972 от 29.09.2010, которым общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 за неуплату (неполную уплату) сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенно системы налогообложения, в виде штрафа в сумме 114124,40 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения исчислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 570622 руб.; пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 25202,44 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения налогоплательщику предложено уплатить начисленные санкции, налог и пени.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решения инспекции в Управление ФНС России по Республике Бурятия, решением которого №11-19/11290 от 10.02.2011 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судом апелляционной инстанции установлено, что инспекцией существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены решения не допущено, досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Суд апелляционной инстанции полагает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу общества не подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, ООО «Бурятская Мебельная Компания» осуществляет деятельность по производству мебели, применяет упрощенную систему налогообложения на основании статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и уплачивает единый налог.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов   рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода