Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2011 по делу n А19-6627/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А19-6627/2011

«07» сентября 2011

Резолютивная часть постановления объявлена  01 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 сентября  2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Доржиева Э.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 июня 2011 года, принятое  по делу № А19-6627/2011 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Эксимтрейд» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области о признании незаконным решения инспекции,

 (суд первой инстанции – Звойлеко О.Л.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: Саяпина Н.И. (доверенность от 14.02.2011г. №03-18/006563), Графеева Е.В. (доверенность от 07.06.2011г. №03-18/025047);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Эксимтрейд» (ИНН 3808132290, ОГРН 1063808002610, место нахождения:665806, Иркутская область, г.Ангарск, ул. Иркутская, д.30, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области (ИНН 3801073983, ОГРН 1023800525561, место нахождения:665835, Иркутская область, г.Ангарск, 7А микрорайон, 34, далее – налоговый орган) от 30.09.2010 № 11-33-76 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 21 июня 2011г. Арбитражный суд Иркутской области заявленные требования удовлетворил частично. Признал незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области от 30.09.2010 № 11-33-76 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить пени по НДФЛ в сумме 44 581 руб., как несоответствующее статьям 45, 75,101 Налогового Кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказал. Обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Эксимтрейд».  В обоснование суд указал, что обществом не подтверждена реальность сделки с ООО "РДК", а, следовательно, и право на налоговые вычеты и расходы по такой сделке. Обществом ни в ходе проведения проверки, ни в ходе рассмотрения дела не доказана фиктивность документов, полученных и используемых инспекцией ходе проведения данной проверки общества. Кроме того, решение налогового органа в части начисления и предложения уплатить пени по НДФЛ в сумме 44 581 руб. не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя, так как сумма пени на момент вынесения оспариваемого решения была обществом уплачена.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 21.06.2011 по делу № А19-6627/2011 отменить в части признания незаконным решения от 30.09.2010г. №11-33-76 в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 44 581 рублей.  Полагает, что начисление пени в связи с несвоевременным перечислением в бюджет НДФЛ, правомерно и соответствует ст. 75 НК РФ.

На апелляционную жалобу налогового органа поступил отзыв общества, в котором он просит в удовлетворении апелляционной жалобы ИФНС РФ по г.Ангарску Иркутской области отказать. Решение арбитражного суда Иркутской области по делу № А19-6627/2011 от 26.06.2011г. отменить в части признания законным решения ИФНС РФ по г.Ангарску Иркутской области от 30.09.2010г. № 11-33-76 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления и предложения уплатить:

НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 1 589 337 рублей.

Налог на прибыль организаций за 2008 год в общей сумме 2 119 116 рублей, в том числе в части федерального бюджета 573 927 рублей (по сроку уплаты 30.03.2009г.), в части бюджета субъектов РФ 1 545 189 рублей (по сроку уплаты 30.03.2009г.).

За неполную уплату НДС пени в сумме 457 646 рублей.

За несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, пени в сумме 439 221 рубль.

За неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, пени в сумме 146 230 рублей.

За неполную уплату НДС за 1 квартал 2008 года - штраф в сумме 143 531 рубль

За неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет - штраф в сумме 30 705 рублей

За неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ за 2008 год - штраф в сумме 142 856 рублей.

Вынести по делу новое решение, которым признать решение ИФНС РФ по г.Ангарску Иркутской области от 30.09.2010г. № 11-33-76 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в полном объеме. Просит проверить законность и обоснованность решения арбитражного суда Иркутской области по делу № А19-6627/2011 в полном объеме.

Полагает, что отказ в праве на вычет по НДС является необоснованным, и это подтверждается судебной практикой. Все документы по совершённым сделкам были представлены налогоплательщиком для выездной налоговой проверки. Замечаний по ним не поступило, что подтверждается Актом проверки и оспариваемым Решением. То есть, все сделки за 2007 год между ООО «Эксимтрейд» и ООО «РДК» признаны налоговым органом реальными.

Обществом апелляционная жалоба подавалась, была оставлена без движения, а затем по его ходатайству была возвращена.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  04.08.2011г.

Представители  налогового органа дали пояснения согласно  доводам апелляционной жалобы, а также возразили против доводов общества. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части отменить, а в остальной части – оставить без изменения.

Общество представителя в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 12.08.2011г. №672000 40 63023 5.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Эксимтрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1063808002610, что подтверждается свидетельством серия 38 №002825915 (т.1 л.д.27). В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на16 марта 2011г.  директором общества является Нефедова Мария Николаевна (т.1 л.д.28-30).

 Налоговым органом на основании решения от 07 июля 2010 года №11-19-59 (т.2 л.д.106) была проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС) за период с 2007 по 2009.

01 сентября 2010 года налоговым органом была составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке №11-22-69 (т.2 л.д.104), которая получена директором общества в тот же день.

По результатам проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки от 06.09.2010 №11-33-76 (т.2 л.д.77-90, далее – акт проверки), который получен обществом 16.09.2010 с приложениями, о чем свидетельствует подпись директора общества).

По результатам проведения выездной проверки, с учетом рассмотренных возражений представленных по акту проверки, материалов, полученных при проведении мероприятий налогового контроля, и иные материалы налоговой проверки при участии налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки (уведомление от 16.08.2010 с отметкой в получении директором налогоплательщика т.2 л.д.76), налоговым органом было принято решение  о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения №11-33-76 от 30.09.2010 (т.1 л.д.31-45, далее -  решение).

Решением налогового органа общество было привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в общей сумме 317 092 руб., в том числе по: налогу на добавленную стоимость (НДС) – 143 531руб., налогу на прибыль – 173 561руб.

Решением налогового органа обществу были начислены пени в общей сумме   1 087 678 руб., в том числе по: НДС – 457 646руб., налогу на прибыль – 585 451руб., налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) – 44 581руб.

Решением налогового органа обществу было предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 708 453 руб., в том числе по: НДС – 1 589 337руб., налогу на прибыль – 2 119 116руб., а также уплатить пени и штрафы, внести исправления в бухгалтерский учет.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой (т.1 л.д.59-73) в вышестоящий налоговый орган (Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области – далее управление).

 Решением управления от 17.12.2010 №26-16/64956 (т.1 л.д.74-77) решение  налогового органа было оставлено без изменения, а жалоба общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество  оспорило его в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленные требования удовлетворил частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, налоговый орган обжаловал его в суд апелляционной инстанции. Общество заявило возражения против рассмотрения дела апелляционным судом только в обжалуемой части.

Таким образом, апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителей налогового органа в судебном заседании, приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения суда первой инстанции в части по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее: НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса. Пункт 1 статьи 252 НК РФ гласит, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее: НДС). Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного НДС на сумму налоговых вычетов, то есть сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ,