Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2011 по делу n А19-4082/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]    http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                            Дело №А19-4082/2011

«21» сентября 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена  15 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 сентября  2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Басаева Д.В., Паньковой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Иркут-ТНП» на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 14 июня 2011г., принятое  по делу №А19-4082/2011 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Иркут-ТНП» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска  о признании незаконным решения от 29.09.2010г. № 05-14/49,

(суд первой инстанции – О.П.Гурьянов),

при участии в судебном заседании:

от заявителя:  не явился, извещен;

от заинтересованного лица:  не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Иркут-ТНП» (ОГРН 1043801429143, ИНН 3810035328, место нахождения: 664020, Иркутская область,  г. Иркутск , ул. Новаторов, 11, А, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска (ИНН 3810036667, ОГРН 1043801433873, место нахождения: 664040, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Розы Люксембург,182, далее - налоговый орган о признании незаконным решения от 29.09.2010г. № 05-14/49.

Решением суда первой инстанции от 14 июня 2011г. в удовлетворении заявленных требований отказано. В обоснование суд указал, что инспекция правомерно отказала заявителю в обоснованности применения вычета по НДС в общей сумме 178 104 руб., а также уменьшила необоснованно завышенные расходы по налогу на прибыль в общей сумме 989 467 руб. по контрагентам ООО «Тревис» и ООО «Сибирский холдинг», в связи с чем, доначислила налоги в общем размере 415 575 руб. (в том числе: НДС в сумме 178 104 руб., налог на прибыль в сумме 237 471 руб.), так как установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о невозможности осуществления спорными контрагентами хозяйственных операций, а представленные обществом документы содержат недостоверные сведения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 14.06.2011 года по делу № А19-4082/2011 по иску общества с ограниченной ответственность «Иркут-ТНП» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска о признании незаконным решения от 29.09.2010 года № 05-14/49 отменить полностью, принять по делу новый судебный акт - требования удовлетворить. Полагает, что невозможность из анализа находящихся в материалах дела документов для сопоставления и идентификации фактически реализованного в последствии ООО «Иркутск - ТНП» товара, установления взаимосвязи участников приобретения и реализации товаров ООО «Иркутск - ТНП» - ООО «Тревис» и ООО «Сибирский холдинг», т.е. отсутствие доказательств достоверного подтверждения реальности взаимоотношений между обществом и спорными поставщиками не соответствует обстоятельствам дела. Налоговым органом не представлено доказательств, что обществу было известно о допущенных контрагентами нарушениях. Кроме того, судом сочтены не подлежащие доказыванию обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актам по ранее рассмотренным делам, в которых участвовали те же лица в соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ.

На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Полагает, что представленные обществом документы содержат недостоверные сведения, поскольку в ходе проверки в отношении спорных контрагентов установлено отсутствие у спорных контрагентов возможности осуществлять хозяйственные операции, руководители организаций отрицают свою причастность к их деятельности, расчеты носят транзитный характер.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  19.08.2011г.

Общество в судебное заседание своего представителя не направило, извещено надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением № 67200040652640 от 26.08.2011 г.  Поступило ходатайство о рассмотрении  апелляционной жалобы в отсутствие представителя общества № И-44/300 от 08.09.2011 г.

Налоговый орган в судебное заседание своего представителя не направил, извещен надлежащим образом,  что подтверждается почтовым уведомлением № 67200040652657 от 26.08.2011 г.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Иркут-ТНП» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1043801429143, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 17.08.2011г. (т.9 л.д.34-35).  Директором общества является Шлычкова  Наталья Михайловна.

Налоговым органом на основании решения от 03.06.2010г. №05-25.1/24 (т.2 л.д.44) была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.

02 августа 2010г. налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке №05-25.2/32 (т.2 л.д.43), которая получена лично руководителем общества в тот же день.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 02.09.2010г. №05-14/49 (т.2 л.д.31-42, далее – акт проверки).

Извещением №05-30.1/47 от 03.09.2010г. общество было извещено о рассмотрении материалов проверки на 10.09.2010г.

10.09.2010г. общество было ознакомлено с материалами проверки, о чем составлен протокол №05-30.3/30.  Рассмотрение материалов проверки было перенесено на 27.09.2010г.

В ходе рассмотрения материалов проверки в присутствии представителей общества 27.09.2010г. был составлен протокол №26-10/538, из которого следует, что обществом были заявлены возражения, рассмотрение материалов проверки было отложено на 29.09.2011г. Копия протокола вручена руководителю общества в этот же день.

Извещением №05.-30.1/53 от 27.09.2010г., полученным обществом 27.09.2010г.,  и копией протокола №26-10/538 от 27.09.2010г. общество было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки на 29.09.2010г. в 16 часов.

Материалы проверки рассмотрены в присутствии представителей общества, в том числе руководителя, о чем составлен протокол от 29.09.2010г. №26-10/546, из которого следует, что общество с материалами проверки ознакомлено надлежащим образом, дополнительных документов им не представлялось, заявлений у общества не имелось, замечаний к протоколу не высказано.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было вынесено решение от 29.09.2010г. №05-14/49  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение, т.2 л.д.15-29).

Решением налогового органа общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной  п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в общем размере 47 494,2руб. (ФБ – 12 863,01руб., БС – 34 631,19руб.), а также был  сделан вывод о невозможности привлечения общества к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость (НДС) в связи с истечением сроков давности.

Решением налогового органа обществу были начислены пени в общей сумме 82 609,94руб., в том числе по: налогу  на прибыль – 61 719,3руб. (ФБ – 17 823,86руб., БС – 43 895,44руб.), НДС – 20 890,64руб.

Решением налогового органа обществу было предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 415 575руб., в том числе по: НДС – 178 104руб., налогу на прибыль - 237 471руб. (ФБ – 64 315руб., БС – 173 156руб.), а также обществу было предложено уплатить пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее - управление, УФНС России по Иркутской области).

Решением управления от 30.11.2010г. № 26-16/10892 (т.1., 46-49, далее – решение управления) решение налогового органа  оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества -  без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции  в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обжаловало его в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии со ст.  246 Налогового кодекса РФ общество является налогоплательщиком налога на прибыль.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы в проверяемом периоде признавались по методу начисления.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (и. 1 ст. 252 Кодекса).

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг; имущественных прав) (п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в н. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат, налогоплательщик должен доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому суд оценивает характер произведенных расходов на предмет их экономической обоснованности по правилам, установленным ст.71 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ  общество является плательщиком НДС.

В проверяемом периоде, выручка от реализации для целей исчисления НДС, в соответствии с положением об учетной политике на 2007г. - 2009г., определялась «по отгрузке».

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога; исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении