Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2011 по делу n А19-4082/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты в отношении товаров, приобретенных (оказанных, выполненных) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет указанных товаров.

Следовательно, вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы налога за приобретенные товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению и предъявлению для принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или к возмещению.

Счет-фактура является доказательством на право применения налогового вычета и должна достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия.  Требования  о соблюдении  порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведении, которые в них содержаться. Право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика, если достоверность сведений, указанных в п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ и отраженных в счетах - фактурах, не вызывает сомнений.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее - ВАС РФ) в Постановлении Пленума от 12.10.2006г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком «налоговой выгоды» разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 указанной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату выставления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должна отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Таким образом, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные им, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные и выездные проверки, предоставлено налоговым органам п. 8 ст. 88, ст. 93 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора, инспекцией могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Налогового Кодекса РФ.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, основанием для доначисления налога на прибыль и НДС, соответствующих пеней и штрафов, стали выводы налогового органа о том, что обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в 2007г. в сумме 178 104 руб. и в расходы по налогу на прибыль  в 2007г. неправомерно включены затраты в сумме 989 467 руб. по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Тревис» и ООО «Сибирский холдинг», так как в ходе проверки было установлено, что совокупность документов, представленных на проверку, пояснения налогоплательщика, а также мероприятия налогового контроля  в отношении деятельности его контрагентов - ООО «Тревис» и ООО «Сибирский холдинг» свидетельствуют о невозможности получения ООО «Иркут-ТНП» товара по заключенным с ними договорам поставки. Налоговый орган,  в ходе проверки, пришел к выводу, что действия общества  и его контрагентов были согласованы и направлены исключительно на искусственное создание условий для получения налоговой выгоды в виде необоснованных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также в виде неправомерного применения вычетов по НДС.  Налоговый орган полагает, что указанные операции не имеют под собой реальных финансовых отношений.

Как следует из материалов дела и правильно указано судом первой инстанции,  в проверяемом периоде обществом был приобретен у поставщиков  - ООО «Тревис» и ООО «Сибирский холдинг» товар. Затраты в размере 989 467 руб., осуществленные в рамках заключенных договоров, налогоплательщик признал в качестве расходов по налогу на прибыль организаций, а также применил вычеты по НДС в размере 178 104 руб., уплаченных в составе цены за товар, приобретенный у данных контрагентов.

Обществом были представлены договоры, счета-фактуры, выставленные в его адрес контрагентами, товарные накладные. В подтверждение оплаты по договорам поставки обществом представлены платежные поручения.

Судом первой инстанции были исследованы указанные доказательства и правильно установлено следующее.

Согласно договоров поставки от  03.04.2007г. б/и (т.1 л.д.51) и от 13.01.2007г. № 10107 (т.1 л.д.54), заключенных ООО «Иркут-ТНП» (покупатель) с ООО «Тревис» и ООО «Сибирский Холдинг» соответственно (поставщики), последние обязуются поставить, а покупатель принять и оплатить товар (товары народного потребления) на условиях данных договоров, согласно дополнительным соглашениям. Представленные на проверку договоры подписаны руководителями ООО «Тревис» и ООО «Сибирский холдинг» - Николаевой Е.В. и Татарниковым Д.В. соответственно. Счета-фактуры, выставленные обществу указанными контрагентами, подписаны за руководителя и главного бухгалтера теми же лицами.

При этом оговаривая обязательное наличие дополнительных соглашений к указанным Договорным отношениям: к договорам oт 03.04.2007г. б/н и от 13.01.2007г. № 10107 обществом таких соглашений либо каких-либо других приложений не представлено.

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что, исходя из условий договоров, не представляется возможным идентифицировать товар, приобретенный у ООО «Тревис» и ООО «Сибирский холдинг» в проверяемом периоде, определить объем полученной обществом продукции, цену товара, стоимость уплаченную поставщику, а также сопоставить данные, указанные в договорах с представленными  обществом счетами-фактурами и товарными накладными,  другими документами.

Товарно-транспортных документов обществом не представлено.

Как пояснило общество суду первой инстанции, общество не являлось заказчиком перевозки, товар доставлялся транспортом продавца, доставка была включена в стоимость товара.

Апелляционный суд, оценивая данный довод, исходит из следующего.

Пунктом 3.2 договоров с ООО «Тревис» и ООО «Сибирский холдинг» предусмотрено, что поставка товара производится самовывозом со склада поставщика либо с привлечением продавцом сторонних перевозчиков за счет покупателя или транспортом продавца. Из данных условий договоров следует, что воля сторон договоров была направлена на отнесение расходов по доставке товаров на покупателя, то есть на общество. Следовательно, у общества должны были иметься документы, на основании которых оно должно было производить оплату продавцам, сторонним перевозчикам, либо документы, подтверждающие самовывоз товаров (путевые листы).

Вместе с тем, если товар доставлялся транспортом продавца, без участия сторонних перевозчиков, то общество являлось участником перевозки товаров и у него должны быть товарно-транспортные накладные, поскольку, как правильно указывает суд первой инстанции, в соответствии с п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, храпения и отпуска товаров, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996г. № 1-794/32-5, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной). В соответствии с п.п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССС № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов осуществляется только при наличии оформленной ТТН утвержденной формы  № 1-Т. Предприятия, организации и учреждении, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять ТТН формы № 1-Т. ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Довод о включении стоимости доставки в цену товара опровергается содержанием пунктов 2.1 указанных договоров, так как в нем  полная цена товара определена как стоимость товара, стоимость упаковки и НДС.

Оценив представленные товарные накладные формы ТОРГ-12, суд первой инстанции правильно установил следующее.

Унифицированная форма товарной накладной  ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132 «Об утверждений Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации,  сдающей товарно-материальные ценности,  и является основанием для  их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Обязательные реквизиты документа должны содержать: наименование; адрес грузополучателя, поставщика, плательщика; ссылку на номер и дату товарно-транспортной накладной; наименование товара, единицу измерения, количество, цена, сумму без НДС и с учетом НДС; количество мест и сумму прописью; должности, подписи и расшифровки подписей грузоотправителя, грузополучателя; номер и дату доверенности лица, принявшего груз; дату отгрузки и дату получения товара.

Товарные накладные, составлены с нарушением п.п. 1, 2 ст. Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в частности, в них отсутствуют дата получения товара; ссылка на транспортную накладную (номер, дата), указание должности принявшего груз, сведения о доверенности, сведения о грузополучателе, расшифровки подписи лица, отпустившего груз, дата отгрузки, номер и дата доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что обществом не представлен достаточный комплект документов, который мог бы быть основанием для получения вычетов по НДС и заявления расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Кроме того, судом первой инстанции, при оценке совокупности доказательств в их взаимной связи правильно изучен вопрос о наличии в действиях общества должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов и исполнении сделок.

Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом в ходе проверки в отношении спорных контрагентов было установлено следующее.

По информации, полученной из ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, ООО «Тревис» (ИНН 3808163273) состоит на учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 20.02.2007г., руководитель - Николаева Елена Борисовна. Юридический адрес организации: 664011, г. Иркутск, ул. Чкалова, 39, А. По данному адресу находится пятиэтажное здание, собственниками которого являются: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области, Иркутский областной комитет общероссийской организации «Российский Союз молодежи», ЗАО ЧТЗ «Сервис» (право собственности подтверждается: договором купли-продажи, свидетельством о государственно регистрации, распоряжением Губернатора Иркутской области). При осуществлении выезда по месту регистрации организации установлено, в проверяемом периоде, по данному адресу располагалось ЗАО «Байкал-Автотракт-Сервис», менеджер которого пояснила, что ООО «Тревис» ей неизвестно, по данному адресу не находилось и не находится, в адрес данной организации приходили письма и почтовые уведомления, однако корреспонденцию никто не забирал. Организация находится на общей системе налогообложения, последняя налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.07.2007г., при этом в декларациях по НДС суммы налога