Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2011 по делу n А58-1749/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора предприятием соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,  внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Согласно названным документам движимое и недвижимое имущество учитывается на балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 «Основные средства».

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусмотрено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

а)  использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если имущество не соответствует хотя бы одному из требований, указанных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, то оно не подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств и, соответственно, не подлежит налогообложению.

Как правильно установлено судом первой инстанции, между заказчиком – государственным учреждением «Служба государственного заказчика при Правительстве Республики Саха (Якутия)» и исполнителем работ – ООО «Стройкон» подписан акт приемки законченного строительством объекта (т. 1 л.д.172-173, т. 2 л.д. 49-52), датированный 30 августа 2006 года. Исполнителем работ предъявлен заказчику к приемке объект «Реконструкция здания ГУП «Сахафармация» под размещение Завода инфузионных растворов в г. Якутске. В акте указано, что строительно-монтажные работы осуществлены в сроки: начало работ – апрель 2005 года, окончание работ – февраль 2007 года. Общая фактическая площадь здания 2 119,6 кв.м.

Стоимость принимаемых основных фондов 379 868 208 руб., в том числе: 73 739 535 рублей стоимость строительно-монтажных работ, 298 581 543 рубля стоимость оборудования, инструмента и инвентаря.

С учетом сроков строительно-монтажных работ, указанных в акте, суд приходит к выводу о том, что акт был подписан в 2007 году.

30 октября 2007 года государственным унитарным предприятием «Сахамедпром» издан приказ № 27-07/а о назначении комиссии по приемке основных средств (т.2 л.д. 38). Комиссия создана для приемки оборудования технологической линии завода, закупленной в 2005 году ОАО «Медтехника».

1 ноября 2007 года Окружной администрацией городского округа «Якутск» выдано разрешение № 80/07 на ввод объекта в эксплуатацию (т. 2 л.д. 53).

ОАО «Медтехника» обратилось к Министерству имущественных отношений Республики Саха (Якутия) с письмом от 6 ноября 2007 года № 986 (т. 2 л.д. 56) с просьбой принять в госсобственность оборудование инфузионного завода, поставленного по договору АК-Sakh/30/01 от 24 декабря 2001 года и передать на оперативное управление ГУП «Сахамедпром».

Государственное учреждение «Служба государственного заказчика при Правительстве Республики Саха (Якутия)» обратилось к Министерству имущественных отношений Республики Саха (Якутия) с письмом от 9 ноября 2007 года № 01-11/8147 (т. 2 л.д. 55), в котором, ссылаясь на завершение строительства объекта «Реконструкция здания ГУП «Сахафармация» под размещение завод инфузионных растворов в г. Якутске», просило подготовить распоряжение о принятии в государственную собственность объекта стоимостью 78 201 214,44 рублей. Вместе с письмом направлены: копия акта приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта (КС-11) от 30 августа 2006 года, копия разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 1 ноября 2007 года, копии технических паспортов: на административно-производственное здание, на кабельную линию, наружные сети газоснабжения.

20 ноября 2007 года Министерством имущественных отношений Республики Саха (Якутия) издано распоряжение № Р-1690 «О принятии в государственную собственность законченного строительством объекта «Реконструкция здания ГУП «Сахафармация» под размещение завод инфузионных растворов в г. Якутске» (т. 2 л.д. 33-37).

Указанным распоряжением принято решение о принятии в государственную собственность объекта, законченного строительством «Реконструкция здания ГУП «Сахафармация» под размещение завода инфузионных растворов в г.Якутске», находящегося по адресу: г. Якутск, ул. Петра Алексеева, 91/1, балансовой стоимостью 78 201 214,44 руб., оборудования для завода инфузионных растворов, поставленное согласно договору АК-Sakh/30/01 от 24.01.2001, балансовой стоимостью 295 179 577,98 руб.

Пункт 2 распоряжения предусматривает закрепление государственного имущества, указанного в пункте 1, за государственным унитарным предприятием «Сахамедпром» на праве хозяйственного ведения.

27 июня 2008 года в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись о государственной регистрации права хозяйственного ведения на административно-производственное здание, общей площадью 2 180,3 кв.м.

В качестве основания для государственной регистрации права хозяйственного ведения указаны: распоряжения Министерства имущественных отношений Республики Саха (Якутия) № Р-2347 от 9 августа 2006 года и приложение к нему, № Р-3045 от 16 ноября 2006 года, № Р-3110 от 23 ноября 2006 года, акт о передаче части помещений склада от 30 сентября 2006 года.

Из указанных распоряжений следует, что на праве хозяйственного ведения ГУП «Сахамедпром» передана часть помещений склада, расположенного по адресу: г. Якутск, ул. Петра Алексеева, д. 91, общей площадью 1530 кв.м.

Суд первой инстанции правильно указывает, что принимая решение, в результате которого ГУП «Сахамедпром» признано виновным в совершении налогового правонарушения, налоговый орган исходил из наличия приказа № 27-07/А от 30 октября 2007 года о назначении комиссии по приемке основных средств (лист 7 решения от 1 декабря 2010 года № 13/115). Налоговым органом сделан вывод о том, что ГУП «Сахамедпром» произвел прием основных средств оборудования для инфузионных растворов от ОАО «Медтехника» согласно Акту приема-передачи. Также в решении приведена ссылка на распоряжение Министерства имущественных отношений Республики Саха (Якутия) № Р-1690 от 20 ноября 2007 года. И на основании изложенного сделан вывод о том, что ГУП «Сахамедпром» в нарушение приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н несвоевременно отразил на счете 01 «Основные средства» объект, законченный строительством «Реконструкция здания ГУП «Сахафармация» под размещение завода инфузионных растворов в г. Якутске», находящийся по адресу: г. Якутск, ул. Петра  Алексеева, 91/1, дата  ввода  в  эксплуатацию 1  ноября  2007 года и оборудование для инфузионных растворов, поставленное согласно договору АК-Sakh/30/01 от 24.01.2001.

Между тем, в силу положений статьи 299 Гражданского кодекса Российской Федерации право хозяйственного ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества.

Таким образом, право хозяйственного ведения не может возникнуть ранее принятия решения собственником о закреплении имущества на праве хозяйственного ведения за унитарным предприятием.

Данное обстоятельство учтено при принятии решения по апелляционной жалобе на акт налогового органа от 1 марта 2011 года № 05-22/15/02439. Выводы инспекции об учете спорного имущества в качестве основанного средства 1 ноября 2007 года признаны необоснованными. Как указано в решении от 1 марта 2011 года, спорное имущество должно быть учтено предприятием в качестве основного средства с 20 ноября 2007 года – с момента передачи собственником распоряжением № Р-1690.

При этом суд первой инстанции правильно посчитал обоснованными доводы  предприятия о том, что имущественный комплекс, предназначенный для производства лекарственных средств, не должен быть учитываться предприятием для целей налогообложения ранее 1 апреля 2008 года, исходя из следующего.

Как следует из Указа Президента Республики Саха (Якутия) от 22 декабря 2005 года № 2461 (т. 1 л.д. 157) ГУП «Сахамедпром» создано для обеспечения лечебно профилактических учреждений республики инфузионными растворами. Предприятие создано как завод по производству инфузионных растворов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона от 22 июня 1998 года № 86-ФЗ «О лекарственных средствах», действовавшего до 1 сентября 2010 года, производство лекарственных средств осуществляется организациями - производителями лекарственных средств, имеющими лицензии на производство лекарственных средств.

На основании пункта 48 части 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензированию подлежит деятельность по производству лекарственных средств.

Производство лекарственных средств связано с определенными особенностями, устанавливаемыми нормативными правовыми актами, ГОСТ, ОСТ, методическими указаниями. К производству инфузионных растворов предъявляются в том числе и такие требования, как стерильность и апирогенность, отсутствие механических включений.

Таким образом, с целью нормальной эксплуатации объектов необходимо выполнение ряда мероприятий по подготовке помещений и оборудования и приведения в состояние, пригодное для использования.

Налоговым органом приведен довод о том, что обязанность по уплате налога на имущество не связано с наличием или отсутствием лицензии, апелляционным судом отклоняется, поскольку ссылка на отсутствие лицензии в данном случае сделана судом первой инстанции не в смысле того, что ее отсутствие освобождает от уплаты налога на имущество, а в том смысле, что для производства лекарственных средств необходимо привести переданное имущество в состояние, в котором его возможно будет эксплуатировать.

В соответствии с п. 3.3.3. Приказа Минздравсоцразвития РФ от 31.12.2006 N 904 "Об утверждении Административного регламента Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по лицензированию деятельности по производству лекарственных средств" (действовавшего в спорный период, далее – Приказ) для получения лицензии на осуществление деятельности по производству лекарственных средств соискатель лицензии направляет или представляет в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения и социального развития  пакет документов.

Согласно п.3.3.5. Приказа начальник отдела, осуществляющего лицензирование деятельности по производству лекарственных средств, в течение 1 дня с даты поступления документов назначает из числа сотрудников отдела ответственного исполнителя по рассмотрению документов, представленных для лицензирования.

Согласно п.3.3.6. Приказа ответственный исполнитель в течение 3 дней с даты своего назначения осуществляет проверку полноты и достоверности представленных сведений путем сопоставления сведений, содержащихся в заявлении и документах, представленных соискателем лицензии, со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц, которые предоставляются Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения и социального развития Федеральной налоговой службой в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно п.3.3.7. Приказа ответственный исполнитель в течение 2 дней с даты завершения проверки полноты и достоверности представленных сведений готовит проект распоряжения (приказа) о проведении проверки возможности выполнения соискателем лицензии лицензионных требований и условий и согласовывает его в установленном порядке.

При осуществлении лицензионного контроля проверке подлежат, в том числе:

1) соответствие принадлежащих соискателю лицензии на праве собственности или на ином законном основании зданий, помещений и оборудования, либо используемых на законных основаниях помещений и оборудования или только оборудования, принадлежащих организациям - производителям лекарственных средств, необходимых для осуществления производства лекарственных средств, сведениям, представленным в соответствии с подпунктом 8 п. 3.3.3 настоящего Регламента, а также установленным к ним требованиям.

В соответствии с п.3.3.8. Приказа в течение 2 дней с даты завершения проверки возможности выполнения соискателем лицензии лицензионных требований и условий, но не позднее 22 дней с даты утверждения соответствующего распоряжения (приказа), ответственный исполнитель готовит предложение о возможности предоставления лицензии на осуществление деятельности по производству