Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2011 по делу n А78-3705/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора предпринимателем соблюден.

Налоговый орган, соглашаясь с доводами мотивировочной части, вместе с тем полагает, что с учетом мотивировочной части оспариваемого решения суда от 05.08.2011 года суду первой инстанции следовало признать недействительными следующие суммы:

- доначисленную сумму недоимки по налогу на прибыль организаций по эпизоду, связанному с ИП Лопатин С.В., в размере – 130 351 руб., соответствующие ей пени – 27399 руб. и штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 13035 руб.

- доначисленную сумму недоимки по налогу на прибыль организаций по эпизоду, связанному с КХ Филиппова А.И., в размере – 57 655 руб., соответствующие ей пени – 12119 руб. и штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 5766 руб.

В обоснование своих доводов налоговым органом в апелляционной жалобе представлен следующий расчет:

Н/база по эпизодам

Процент

Налог в % соотношении

Пени в % соотношении

Штраф в % соотношении

Доходы

462165

6,1

76456

16070

7646

Неподтв.док.

5818848

77,9

976380

205227

97638

Лопатин С.В.

780000

10,4

130351

27399

13035

Филиппов А.И.

343350

4,6

57655

12119

5766

Зап.части

65218

1

12534

2634

1253

Итого

7469581

100

1253376

263449

125338

Процент, % = Налоговая база по эпизодам / Итоговая сумма налоговой базы по эпизодам * 100. Пример: Доходы = 462165/7469581*100=6,1%

Налог в % соотношении = Доначисленная сумма налога * Процент. Пример: Доходы = 1253376*6,1%=76455 руб.

Пени в % соотношении = Сумма пени по решению * % (аналогично рассчитывается сумма штрафа).

Таким образом, налоговым органом предлагается пропорциональный счет для исчисления сумм недоимки, пени и штрафов.

Суд апелляционной инстанции представленный налоговым органом расчет отклоняет на основании следующего.

На основании пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Аллюр» в проверяемый период являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно части 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что он и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из решения № 14-09-9 от 18.02.2011г. следует, что оспариваемая заявителем сумма налога на прибыль организаций за 2008г. в размере 1 253 376 руб., в том числе, зачисляемая в федеральный бюджет в размере 339 456 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 913 920 руб., доначислена налоговым органом в связи с увеличением налогооблагаемой базы налога за счет увеличения дохода налогоплательщика на 462 165 руб. и уменьшения расходов налогоплательщика на сумму 7 007 416 руб., из них: 5 818 848 руб. – неподтвержденные расходы, 65 218 руб. – расходы по приобретению запасных частей, 780 000 руб. и 343 350 руб. – расходы по приобретению лесоматериалов у индивидуального предпринимателя Лопатина С.В. и у КХ Филиппова А.И.

Как установлено судом первой инстанции заявитель не оспаривает увеличение доходной части налогооблагаемой базы на сумму 462 165 руб., произведенной за счет курсовой разницы, также не оспаривает уменьшение расходной части налогооблагаемой базы за счет неподтвержденных расходов в сумме 5 818 848 руб. и приобретенных запасных частей в сумме 65 218 руб. Заявителем оспаривается увеличение налогооблагаемой базы налога на прибыль, произведенное за счет уменьшения расходов по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Лопатиным С.В. в сумме 780 000 руб. и с КХ Филиппова А.И. в сумме 343 350 руб.

Суд первой инстанции в ходе исследования представленных сторонами доказательств по делу пришел к выводу, что исключение налоговым органом при определении налоговой базы налога на прибыль организаций расходов ООО «Аллюр» по контрагентам ИП Лопатин С.В. и КХ Филиппова А.И. является необоснованным. Следовательно, оспариваемое решение №14-09-9 от 18.02.2011г. в части доначисления налога на прибыль за 2008г. в сумме 983 772 руб., в том числе 266 438 руб. зачисляемого в федеральный бюджет, 717334 руб. зачисляемого в бюджет субъекта РФ является неправомерным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 статьи 284 НК РФ (по состоянию до 01.01.2009г.) налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно положениям п.1 статьи 286 НК РФ (по состоянию на 01.01.2009г.) налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно исходил из прямого счета при расчете налога на прибыль ООО «Аллюр» за период с 01.04.2008 по 31.12.2008, приведенного налоговым органом в Приложении №1 к решению №14-09/9 от 18.02.2011г (т.1 л.д.40).

С учетом обоснованного признания судом неправомерным доначисления налога на прибыль в сумме 983 772 руб., в том числе 266 438 руб. зачисляемому в федеральный бюджет, 717334 руб. зачисляемому в бюджет субъекта РФ, начисление на сумму доначисленного налога пени в сумме 206 754,80 руб., в том числе 55 996,30 руб. зачисляемой в федеральный бюджет, 150 758,50 руб. зачисляемой в бюджет субъекта РФ и привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2008г. в размере 98 377,20 руб., в том числе 26 643,80 руб. зачисляемого в федеральный бюджет, 71 733,40 руб. зачисляемого в бюджет субъекта РФ, также является неправомерным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 5 августа 2011 года по делу №А78-3705/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                           Е.О. Никифорюк

Э.В. Ткаченко