Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2011 по делу n А58-183/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора  предпринимателем соблюден.

Предпринимателем заявлены доводы о том, что налоговым органом нарушена процедура рассмотрения материалов проверки, данные доводы апелляционным судом отклоняются по следующим мотивам.

Предприниматель ссылается на то, что он не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако, в материалах дела имеется решение №2/2, врученное Россинской М.М., в котором указано время и место рассмотрения материалов проверки, а на само рассмотрение материалов проверки явилась Россинская М.М., о чем свидетельствует протокол №13, в котором имеется ее подпись.

Доверенность Россинской М.М. № 2275 от 08.02.2010г.  Россинской М.М. (т.3 л.д.123) удостоверена нотариусом, в ней имеются все необходимые полномочия, в том числе на получение извещений (уведомлений) и участие в рассмотрении материалов проверки. Доверенность выдана на три года.

Таким образом, указанный довод предпринимателя противоречит материалам дела.

Доводы предпринимателя о том, что налоговым органом проведены не все запланированные дополнительные мероприятия налогового контроля, так же отклоняется, поскольку это обстоятельство не может само по себе являться основанием для признания решения налогового органа недействительным, а собранные налоговым органом доказательства оцениваются в их совокупности.

Доводы о том, что предприниматель не был ознакомлен с протоколом допроса Шидловского А.А. от 04.05.2009г., отклоняется, поскольку в справке о дополнительных мероприятиях налогового контроля данный протокол допроса указан, более того, приведено содержание данных Шидловским А.А. показаний. В протоколе рассмотрения материалов проверки №13 от 12.07.2010г. также приведено содержание протокола допроса Шидловского А.А. Ходатайств об отложении рассмотрения материалов проверки в связи с необходимостью подготовки дополнительных возражений с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля представителем предпринимателя не заявлялось.

По существу спора апелляционный суд полагает следующее.

Как следует из акта проверки, решения налогового органа и правильно указано судом первой инстанции, основанием для доначисления спорных сумм налогов, соответствующих пеней и штрафов, стали выводы налогового органа о том, что   предпринимателем заключены договоры с контрагентом ООО «СибСтройКомплект», исключенным из ЕГРЮЛ (ликвидированным в установленном законом порядке), руководитель ООО «СибСтройКомплект» Шидловский А.А. отрицает какую-либо принадлежность к данной организации в качестве руководителя, либо учредителя, документы подписаны от имени ООО «СибСтройКомплект» неустановленным (неуполномоченным) лицом, документы, подтверждающие перевозку транспортировку товаров (в т.ч. товарно-транспортные накладные) отсутствуют, отсутствуют  необходимые  условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, у ООО «СибСтройКомплект» имеются признаки фирм однодневок, расчеты между ИП Борисовым О.В. и ООО «СибСтройКомплект» производились не через расчетные счета, что свидетельствует о нереальности хозяйственных операций и наличии в представленных документах недостоверных сведений.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации, далее НК РФ, предприниматель признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Статьей 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

На основании статьи 221 НК РФ предприниматель при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от  предпринимательской либо  иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Пунктом 1 статьи 143 НК РФ предприниматель признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные                 налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ указанные налоговые вычеты  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или к возмещению, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 названной статьи.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и несению расходов по налогу на прибыль законодателем  возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

При проверке правомерности применения налоговых вычетов учитываются результаты проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, встречные проверки предприятий поставщиков с целью установления безусловной обязанности поставщиков уплатить налог в бюджет в денежной форме.

Кроме того, положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 18.04.2006 N 87-О указал, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - ФЗ № 129) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (пункт 4 статьи 9 ФЗ N 129-ФЗ).

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции,  что предпринимателем с ООО «СибСтройКомплект» (далее также контрагент, поставщик) были заключены следующие договоры:

договор поставки от 01.01.2007 № 9, по которому ООО «СибСтройКомплект» обязуется передать и предприниматель принимает в собственность следующий товар: дизельное топливо, дизельное масло, бензин в количестве, ассортименте и в сроки, согласно спецификаций (№ 1, 2, 3, 4) (т. 1 л.д. 117-118),

договор поставки от 01.01.2008 № 3, согласно которому ООО «СибСтройКомплект» передает, а предприниматель принимает в собственность дизельное топливо, дизельное масло, бензин в количестве, ассортименте и в сроки, согласно спецификаций (№ 1, 2, 3, 4) (т.1 л.д. 198-199).

договор перевозки груза от 01.01.2008г. (т.2 л.д.42-44), согласно которому ООО «СибСтройКомплект» обязуется доставить вверенный предпринимателем груз, согласно заявки, в пункт назначения и выдать груз уполномоченному на его получение лицу, а «Отправитель» обязуется уплатить за перевозку груза плату.

В подтверждение исполнения договорных обязательств предпринимателем были представлены счета-фактуры, товарные накладные, акты, чеки ККМ, квитанции к приходным кассовым ордерам. Документы со стороны контрагента подписаны от имени А.А.Шидловского.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки было установлено, что 15 июня 2007 года ООО «СибСтройКомплект» снято с учета в ИФНС России по Октябрьскому району города Новосибирска в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

Предпринимателем в состав расходов на основании приходно-кассовых ордеров ООО «СибСтройКомплект» о принятии с  предпринимателя денежных средств включено: за 2007 год – 18 053 490 руб. на основании приходно-кассовых ордеров на общую сумму 21303118,20