Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2011 по делу n А19-7082/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденным и расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные          операции, проводимые       организацией,           должны оформляться оправдательными документами.     Эти документы   служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98г. №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Статья 171 Кодекса предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 Кодекса).

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 Кодекса. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п.1 ст.172 Кодекса).

Статья 169 Кодекса дает понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.00г. №914 утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Требования к оформлению первичных документов, на основании которых подтверждаются расходы по налогу на прибыль, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты), не только вправе, но и обязаны отслеживать достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях, в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.08г. №12210/07).

Согласно п.6 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.06г. №53 необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

-   создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

-   взаимозависимость участников сделок;

-   неритмичный характер хозяйственных операций;

-   нарушение налогового законодательства в прошлом;

-   разовый характер операции;

-   осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

-   осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

-  использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами,

в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно п.5 указанного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-  невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-   отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-     учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

-     совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно пунктам 9, 10 вышеназванного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

По отношениям общества и ООО «Виста» (далее также контрагент, поставщик) апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из акта проверки, решения налогового органа, и правильно указано судом первой инстанции, в 2008 году  общество уменьшило облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по взаимоотношениям с ООО «Виста» в размере 107 633 руб. 90 коп. и применило вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 19 374 руб. (счет-фактура от 28.03.08г. №12).

В подтверждение расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Виста»  обществом были представлены: счет-фактура от 28.03.08г. №12 на приобретение трубы 130,73 м., счет от 28.03.08г. №91; товарная накладная (унифицированной формы № ТОРГ-12) от 28.03.08г. №12; платежные поручения от 28.03.2008 №352 и от 14.04.2008 №435 (т.3 л.д. 11-15).

Указанные документы от имени ООО «Виста» подписаны директором Кашиным Николаем Константиновичем.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки в отношении данного контрагента было установлено следующее.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) ООО «Виста» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска 27.07.2007г., юридический адрес: 664001, г. Иркутск, ул. Баррикад, д. 101. 23.04.2010 прекратило деятельность в качестве юридического лица, в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ.

Руководителем, учредителем ООО «Виста», в рассматриваемый период, указан Кашин Николай Константинович, паспорт серии 25 04 №238418 выдан ОВД Чунского района Иркутской области 27.01.2004г. Юридический адрес ООО «Виста»: 664001, г. Иркутск, ул. Баррикад, д. 101.

Письмом от 28.12.2009 №4009 ФОАО «Дальневосточный банк» «Иркутский» в адрес налогового органа направил копии договора банковского счета от 20.09.2007 №222 ООО «Вита», подписанного Кашиным Н.К., карточку образцов подписей Кашина Н.К. и оттисков печати от 20.09.2007.

Согласно копии договора банковского счета от 20.09.2007г. №222 ООО «Виста» в лице Кашина Н.К. открыт расчетный счет №40702810513010000222 в Филиале ОАО «Дальневосточный банк» «Иркутский», расчетный счет закрыт 07.05.2008г.

Допрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса от 14.10.2008 т.3 л.д.6-9) Кашин Николай Константинович, документированный паспортом 25 04 №238418, выданным 27.01.2004 ОВД Чунского района Иркутской области, предупрежденный об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и за отказ от дачи показаний пояснил, что руководителем ООО «Виста» никогда не был. Доверенностей от имени ООО «Виста» не выдавал (л.д.6-9, т. 3).

В соответствии с заключением эксперта ИПБОЮЛ Грамотеева А.Н. от 25.11.2010г. №91/11-10 (т.2 л.д.92-98) подписи от имени Кашина Н.К. на договоре банковского счета №222 от 20.09.2007, счете-фактуре №12 от 28.03.2008г., товарной накладной №12 от 28.03.2008г., счете №91 от 28.03.2008г. выполнены не Кашиным Николаем Константиновичем, а иными лицами.

По информации, представленной ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска в письме от 23.10.2008 №07-12/40066 по месту регистрации: г. Иркутск, ул. Баррикад, 101 ООО «Виста» не находится. По указанному адресу расположено двухэтажное административное здание и зарегистрировано ЗАО «СтройТрансГаз-Ойл», данный факт установлен инспекцией в ходе осмотра территории. Сведениями о фактическом местонахождении ООО «Виста» инспекция не располагает. В адрес ООО «Виста» по адресу регистрации неоднократно направлялись требования, которые были оставлены организацией без исполнения. Бухгалтерскую и налоговую отчетность с момента постановки на учет не представляет.

Допрошенный в качестве свидетеля представитель ЗАО «СтройТрансГаз-Ойл» Скирда Петр Иванович (т.3 л.д.22-24), документированный паспортом 72  00 №003601, выданным Бакинским ОВД Эвенкийский АО 02.03.2001 и предупрежденный об ответственности за дачу заведомо ложных показаний (протокол допроса от 08.12.2008 №41) пояснил, что по адресу:  г. Иркутск, ул. Баррикад, 101, ЗАО «СтройТрансГаз-Ойл» арендует  помещение. В 2007 и 2008гг. являлось единственным арендатором. ООО «Виста» по данному адресу помещение не арендовало.

По  отношениям общества и  ООО «Тревис» (далее также контрагент, поставщик)   апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из акта проверки, решения налогового органа, и правильно указано судом первой инстанции, в 2008 году общество уменьшило облагаемую базу по налогу на прибыль на стоимость поставленных товаров по взаимоотношениям с ООО «Тревис» в размере 761 675 руб. 57 коп. и применило вычеты по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 137 101 руб. 60 коп. (счета-фактуры от 24.10.08г. №562, от 31.10.2008 №572).

В подтверждение расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Тревис» обществом были представлены:  договор от 30.03.2007 №03/01 на поставку товаров, заключенный между ООО «Авис-Арм» (Покупатель) и ООО «Тревис» (Продавец);  счет от 30.03.2007 №03/01, счета-фактуры от 24.10.08г. №562, от 31.10.2008 №572; товарные накладные (унифицированной формы ТОРГ-12) от 24.10.08г. №562, от 31.10.2008 №572; акт приема-передачи векселя Сбербанка России от 30.03.2007, в соответствии с которым ООО «Авис-Арм» передало ООО «Тревис» в счет оплаты по договору от 30.03.2007 №03/01 простой вексель Сбербанка России в количестве 1 штуки номинальной стоимостью 420 100 руб., срок платежа по векселю по предъявлению, но не ранее 27.04.2007; платежные поручения от 21.05.07г. №606, от 02.04.07г. №369 о перечислении заявителем на счет ООО «Тревис» №40702810100010000756 денежных средств в размере 620 500 руб.; письмо генерального директора ООО «Авис-Арм» от 29.05.2007, соответствии с которым оплату по перечисленным