Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2011 по делу n А19-7082/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выше платежным поручениям ООО «Авис-Арм» просит ООО «Тревис» считать в качестве оплаты по договору от 30.03.2007 №03/01 (т. 3 л.д. 27-40).

 Указанные документы от имени ООО «Тревис» подписаны руководителем Николаевой Еленой Борисовной.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки в отношении ООО «Тревис» было установлено следующее.

Как правильно указывает суд первой инстанции, согласно выписке из ЕГРЮЛ, руководителем и единственным учредителем ООО «Тревис» (ИНН 3808163273) указана Николаева Елена Борисовна, паспорт серии 2503 №853430, выдан 31.05.2003 УВД Ленинского района г. Иркутска, адрес (места жительства): г. Иркутск, ул. Почтамтская, 88-34, юридический адрес ООО «Тревис»: 664025, г. Иркутск, ул. Чкалова, 39А.

По информации ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, изложенной в письме от 13.08.2009 №07-17/13776 дсп, ООО «Тревис» с 20.02.2007 состоит на учете в налоговом органе. Юридический адрес: 664025, г. Иркутск, ул. Чкалова, 39А - не является адресом «массовой» регистрации. ООО «Тревис» налоговую и бухгалтерскую отчетность представляет с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена в Инспекцию по состоянию на 01.07.2007, организация находится на общей системе налогообложения. Выездные проверки не проводились, численность работников по состоянию на 01.07.2007 составляла 4 человека. Согласно учетным данным сведения о транспортных средствах, имуществе у ООО «Тревис» в Инспекции отсутствуют. В представленных декларациях по НДС суммы налога на постоянной основе уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу. Согласно учетным данным руководителем и учредителем ООО «Тревис» является Николаева Е.Б. На домашний адрес Николаевой Е.Б. ранее было направлено требование, в ответ на которое она явилась в Инспекцию и дала пояснения, в которых указала, что отношения к деятельности ООО «Тревис» не имеет, доверенности не выдавала, счета-фактуры и договоры не подписывала. По месту регистрации ООО «Тревис» был осуществлен выезд, в ходе которого организации не обнаружено. Менеджер ЗАО «Байкал-Автотракт-Сервис», находящееся по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39А сообщил, что ООО «Тревис» по данному адресу не находится и никогда не находилось. В адрес ООО «Тревис» приходила почтовая корреспонденция от налоговой инспекции и других организация, которую никто не забирал. При анализе выписок банка ОАО Филиала «Иркутский» ВЛБАНК Инспекцией установлено, что ООО «Тревис» полученные денежные средства перечисляет в адрес ООО «Акцент», с расчетного счета ООО «Акцент» денежные средства обналичиваются Зверевым Михаилом Ивановичем (т.3 л.д.25-26).

В соответствии с письмом от 06.10.2009 собственника помещения, находящегося в здании, расположенном по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39А – Иркутской Общероссийской Общественной Организации «Российский союз Молодежи» договоры аренды (субаренды) с ООО «Тревис» в период с 2007-2008 года не заключались. При заключении договоров аренды возможность последующей сдачи арендаторами помещений в субаренду не предусмотрена (т.3 л.д.44).

На основании распоряжения Губернатора Иркутской области от 11.08.1994 №323-р первый и пятый этажи общей площадью 594 кв.м. здания, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39А, переданы на баланс Российскому Союзу молодежи. Третий и четвертый этажи здания общей площадью 614 кв.м., подвальное помещение общей площадью 262 кв.м. переданы на баланс Областному управлению статистики (т.3 л.д.45).

ЗАО «ЧТЗ-СЕРВИС» сообщило, что в период с 2006-2009 годы не сдавало ООО «Тревис» в аренду (субаренду) помещения на 2 этаже здания, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39А. Иных договоров, свидетельствующих о ведении хозяйственной деятельности, указанной организации не заключало (письмо от 07.10.09г. №68, т.3 л.д.41).

Таким образом, изложенные выше доказательства в их совокупности подтверждают факт не нахождения ООО «Тревис» по месту регистрации. Общероссийская Общественная Организация «Российский союз Молодежи» указало, что договорами аренды не предусмотрена передача арендаторами помещений в субаренду.

Допрошенная в качестве свидетеля Николаева Елена Борисовна, документированная паспортом 25 03 853430, выданным 31.05.2003 УВД Ленинского района г. Иркутска, предупрежденная об ответственности за дачу заведомо ложных показаний (протокол допроса от 28.04.2009 №63) (т.3 л.д.46-53) сообщила, что руководителем и учредителем ООО «Тревис» и иных юридических лиц не является, предпринимательской деятельностью никогда не занималась. В период с 2007-2008гг. не работала, с августа 2008 года по февраль 2009 года работала продавцом-консультантом в «Гранд Гигант». В феврале 2007 года к ней обратилась соседка, проживающая по адресу: г. Иркутск, ул. Почтамтская, 88-40, которая познакомила ее с Александром. За вознаграждение 1 000 руб. предложили на ее имя зарегистрировать организацию, которую в последующем собирались продать. В сером большом здании на остановке общественного транспорта «Бытовая», она передала Александру копию паспорта и подписала бумаги, смысл которых она не знает, не читала, какие подписывала документы. В налоговую инспекцию не ходила, в банк не ездила, никаких бумаг  не  получала и не подписывала. Первичные документы от имени ООО «Тревис» не подписывала. Бухгалтерскую и налоговую отчетность от имени ООО «Тревис» не подписывала, в инспекцию не сдавала.

Протокол допроса свидетеля Николаевой Е.Б. соответствует требованиям ст. 90 Кодекса, свидетель предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и за отказ от дачи показаний.

Изложенные выше показания свидетеля Николаевой Е.Б. о непричастности к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Тревис» также согласуются с заключением эксперта ИПБОЮЛ Грамотеева А.Н. от 26.11.2010 №83/11-10 (т.2 л.д.71-80) , в соответствии с которым подписи от имени Николаевой Е.Б., в представленных договоре №03/01 от 30.03.2007г. с приложением, заключенным между ООО «Авис-Арм» и ООО «Тревис», счетах-фактурах №№562 от 24.10.2008г., 572 от 31.10.2008г., товарных накладных №№562 от 24.10.2008г., 572 от 31.10.2008г., выполнены не Николаевой Еленой Борисовной, а иным лицом. Подписи от имени Николаевой Е.Б. на договоре банковского счета №21-1100-РК от 27.02.2007г. выполнены Николаевой Еленой Борисовной.

По  отношениям общества и ООО «Акцент» (далее также контрагент, поставщик) апелляционный суд приходит к следующему.

Как следует из акта проверки, решения налогового органа, и правильно указано судом первой инстанции, в 2008 году  общество уменьшило облагаемую базу по налогу на прибыль на стоимость поставленных товаров по взаимоотношениям с ООО «Акцент» в размере 1 885 330 руб. 51 коп. и применило вычеты по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 339 359 руб. 40 коп. (счета-фактуры от 14.03.08г. №00201, от 20.03.2008 №00205).

Данные счета-фактуры №№ 00201 и 00205 зарегистрированы в книге покупок ООО «Авис-Арм» за 4 квартал 2008 года и датированы ноябрем 2008 года.

В подтверждение расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Акцент» обществом были представлены: договор купли-продажи от 19.01.2007 №036/07, заключенный между ООО «Авис-Арм» (Покупатель) и ООО «Акцент» (Продавец); счет от 19.01.2007 №036/07, счета-фактуры от 14.03.08г. №00201, от 20.03.2008 №00205; товарные накладные (унифицированной формы ТОРГ-12) от 14.03.08г. №00201, от 20.03.2008 №00205; акты приема-передачи векселя Сбербанка России от 07.02.2007, от 13.02.2007, 26.03.2007, в соответствии с которым ООО «Авис-Арм» передало ООО «Акцент» в счет оплаты по договору от 19.01.2007 №036/07 простые векселя Сбербанка России номинальной стоимостью 890 000 руб., 500 100 руб. и 500 000 руб., срок платежа по векселям по предъявлении, но не ранее 07.03.07г., 13.02.07г., 26.04.07г. соответственно; платежное поручение от 19.02.07г. №137 о перечислении заявителем на счет ООО «Акцент» №40702810500040000287 денежных средств в размере 250 218 руб.

Перечисленные выше документы от имени ООО «Акцент» подписаны руководителем Кольцовым Денисом Владимировичем.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки в отношении данного контрагента было установлено следующее.

Как правильно указывает суд первой инстанции, согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Акцент» (ИНН 7715587703) 21.12.2005 зарегистрировано в качестве юридического лица в Межрайонной ИФНС России №46 по г. Москве, руководителем и единственным учредителем указан Кольцов Денис Владимирович, паспорт серия 88 02 №463113, выдан 12.02.2003 Заречным о/м УВД г. Йошкар-Олы, адрес (места жительства): 424000, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Мира, 70-89, юридический        адрес ООО «Акцент»: 129221, г. Москва, ул. Полярная,10.  В связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ деятельность ООО «Акцент» прекращена 05.04.2008

В соответствии с договором банковского счета от 07.02.2006 №070206-00/02, ООО «Акцент» в лице директора Кольцова Д.В. открыт расчетный счет №40702810500040000287 в Филиале ОАО «Всероссийский банк развития регионов» в г. Иркутске. 19.04.2007 года указанный выше расчетный счет закрыт (т.3 л.д.72-75).

Согласно информации ИФНС России №15 по г. Москве, изложенной в письме от 10.12.2008 №23-15/16392 ДСП, ООО «Акцент» с 05.04.2008 снято с учета, в базе инспекции отсутствуют данные о сданной отчетности с момента регистрации организации.

ИФНС России по г. Йошкар-Оле сопроводительным письмом от 24.04.2009 направило объяснение от 23.04.2009 Кольцова Д.В., документированного паспортом №874484, выданным Отделом УФМС России по г. Йошкар-Оле 22.06.2007, проживающего по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Мира, 70-89. В соответствии с данным объяснением Кольцов Д.В. сообщил, что руководителем ООО «Акцент» не является и  не являлся, данная организация ему не знакома. В 2006-2007гг. он нигде не работал. Доверенности и документы от имени ООО «Акцент» не подписывал, договоры не заключал (т.3 л.д.77-78).

В соответствии с информацией от 31.12.08г. №16-10/13566 дсп, представленной ИФНС России по г. Йошкар-Оле, по данным УФМС России по Республике Марий Эл Кольцовым Д.В. 20.06.2007 было подано заявление о выдаче (замене) паспорта серии 88 02 №463113, выданного 12.02.2003 Заречным ОМ УВД г. Йошкар-Ола в связи достижением возраста 20 лет. 22.06.2007 года Отделом УФМС России по Республике Марий Эл в г. Йошкар-Оле Кольцову Д.В. взамен старого паспорта выдан новый паспорт серии 88 06 №874484.

Таким образом, Кольцов Д.В., указанный в выписке из ЕГРЮЛ в качестве руководителя ООО «Акцент» и Кольцов Д.В., давший объяснение, является одним и тем же лицом.

Согласно заключению эксперта ИПБОЮЛ Грамотеева А.Н. от 24.11.2010 №84/11-10 (л.д.83-89, т.2) подписи от имени Кольцова Д.В., в представленных договоре купли-продажи №036/07 от 19.01.2007г., в акте приема-передачи векселя Сбербанка России от 07.02.2007, счетах-фактурах №№00201 от 14.03.2008, 00205 от 20.03.2008г., товарных накладных №№00201 от 14.03.2008, 00205 от 20.03.2008г., в договоре банковского счета №070206-000/02 от 07.02.2006г. и карточки с образцами подписей и оттиска печати, выполнены не Кольцовым Денисом Владимировичем, а иным (ми) лицом (ми).

Оценив представленные обществом документы, суд первой инстанции проверил реальность хозяйственных операций путем предложения обществу представить документы, подтверждающие транспортировку товара. Таких документов обществом представлено не было.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, отмечает, что, как указывало выше, первичные документы от имени спорных контрагентов подписаны лицами, отрицающими свою причастность к деятельности спорных контрагентов, при этом данные лица в товарных накладных указаны и в качестве лиц, отпустивших товар, а по условиям представленных договоров товар должен был доставляться продавцом, то есть непосредственно руководители спорных контрагентов должны были приезжать вместе с товаром для его передачи обществу по счету-фактуре и товарной накладной. Однако, такая схема взаимодействия материалами дела в связи с вышеуказанными обстоятельствами не подтверждается.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что представленные обществом товарные накладные содержат недостоверные сведения относительно лиц, непосредственно участвовавших в хозяйственных операциях. 

Суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, пришел к правильному выводу, что общество, относя на затраты расходы по взаимоотношениям с ООО «Виста» и ООО «Тревис», ООО «Акцент», претендует на получение необоснованной налоговой выгоды.

С учетом указанных обстоятельств, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что ООО «Виста», ООО «Тревис» и ООО «Акцент» не имели возможности осуществить реальную поставку товаров в адрес ООО «Авис-Арм», по той схеме взаимоотношений, которая усматривается из материалов дела. ООО «Авис-Арм», вступая во взаимоотношения с указанными организациями, действовало без должной осторожности и осмотрительности и не вправе в такой ситуации претендовать на получение налоговой выгоды. Кроме того, обществом не обоснована разумность порядка расчетов с контрагентами ООО «Тревис» и ООО «Акцент», так как из материалов дела следует, что оплата за товар по договорам поставки (купли-продажи) произведена за год до исполнения контрагентами своих обязательств.

Также судом первой инстанции правильно принято во внимание, что деятельность ООО «Акцент» и ООО «Виста» прекращена 05.04.2008 и 23.04.2010 соответственно, в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ, а также то, что материалами дела подтверждается отсутствие у  спорных контрагентов общества основных средств, персонала, необходимых для исполнения обязательств по договорам, отсутствие организаций по месту регистрации, а также отсутствие транспортных документов, подтверждающих транспортировку товаров.

 Доводы общества, заявленные им суду первой инстанции, были им рассмотрены и получили со стороны суда первой инстанции надлежащую правовую оценку. Апелляционному суду дополнительных, конкретных  доводов не заявлено. Расчеты налогового органа и суда первой инстанции обществом не оспариваются, контррасчетов не представлено.

Таким образом, апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что налоговый орган правомерно пришел к выводу о завышении  обществом расходов по налогу на прибыль организаций за 2008 год в размере 2 754 640 руб. по взаимоотношениям с ООО «Виста», ООО «Тревис», ООО «Акцент» и доначислении налога на прибыль организаций за 2008 год в размере 661 113 руб., в том числе: налога, зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 179 052 руб. и в бюджет субъекта РФ в размере 482 061 руб., а также к выводу о неправомерности  применения вычетов по НДС 1 квартал 2008