Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2011 по делу n А58-1506/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

стоимость за 4 квартал 2009 года.

Пунктом 2 резолютивной части решения предпринимателю начислены пени в общей сумме 25 135,58 руб., в том числе 1 105,21 пеней по единому налогу на вмененный доход, 6 785,86 руб. пеней по налогу на доходы физических лиц, 6 417,51 руб. пеней по единому социальному налогу (4 719,73 руб. в федеральный бюджет, 520,63 руб. в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1 177,15 руб. в территориальный фонд обязательного медицинского страхования), 7 423,78 руб. пеней по налогу на добавленную стоимость, 3 403,22 руб. пеней по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент).

Пунктом 3.1 резолютивной части решения  налоговый орган предложил предпринимателю уплатить 139 500 руб. налогов, в том числе 49 920 руб. налога на доходы физических лиц, 48 000 руб. единого социального налога (35 040 руб. в федеральный бюджет, 3 840 руб. в федеральный фонд обязательного медицинского страхования. 9 120 руб. в территориальный фонд обязательного медицинского страхования), 41 580 руб. налога на добавленную стоимость.

Предприниматель, не согласившись с решением налогового органа, обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) с апелляционной жалобой, ссылаясь на несогласие с определением налоговым органом торгового помещения в качестве торгового зала, поскольку объект соответствует понятию «торговое место» (т.1 л.д. 25).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 14.02.2011 № 05-22/5/01884  (т.1 л.д.26-29, далее – решение управления) решение налогового органа изменено в части: пункта 5 резолютивной части, а именно детализирована сумма единого налога на вмененный доход, подлежащего уменьшению, в остальной части указанное решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя без удовлетворения.

На основании решения налоговым органом предпринимателю направлены требования: от 28.02.2011 № 35 (т.1 л.д. 182-184), которым предложено в срок до 15.03.2011 уплатить 139 500 руб. налогов, 25 004,84 руб. пеней, 15 428,11 руб. налоговых санкций; от 28.02.2011 № 36 (т.1 л.д.180-181), которым предложено в срок до 15.03.2011 уплатить 130,75 руб. пеней. Требования от 28.02.2011 №№ 35, 36 вручены предпринимателю 11.03.2011 (т.1 л.д.185, далее - требования).

Предприниматель, не согласившись с решением налогового органа, обратилась в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением о признании  его недействительным. Налоговым органом заявлен встречный иск.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказал, встречное заявление удовлетворил частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований и в части удовлетворения требований налогового органа,  предприниматель обратилась в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора   предпринимателем соблюден.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции,  свидетельством о государственной регистрации серии 14-АА № 126548 от 01.03.2004 подтверждено, что предприниматель имеет в собственности здание: назначение – магазин, общей площадью 74,1 кв. м., в том числе торговый зал 67,3 кв. м., инв. № 2511, лит. А, расположенное по адресу: Республика Саха (Якутия), Олекминский улус, город Олекминск, улица 50 лет Победы, дом 59, корпус «а», кадастровый номер объекта 14:23:010002:0483:2511 (т.1 л.д. 17).

Согласно договору № 2 на аренду помещения предприниматель сдавала в аренду предпринимателю Володиной О.И. помещение общей площадью 21,5 кв.м., расположенное по адресу: Республика Саха (Якутия), Олекминский улус, город Олекминск, улица 50 лет Победы, дом 59, корпус «а», на срок с 01.01.2003 по 01.07.2007 ( т. 2 л.д. 150).

Согласно договору № 3 на аренду помещения предприниматель сдавала в аренду предпринимателю Володиной О.И. помещение общей площадью 20 кв.м., расположенное по адресу: Республика Саха (Якутия), Олекминский улус, город Олекминск, улица 50 лет Победы, дом 59, корпус «а», на срок с 01.07.2007 по 01.08.2007 ( т. 2 л.д. 149).

Согласно договору № 3 на аренду помещения предприниматель сдавала в аренду предпринимателю Володиной О.И. помещение общей площадью 17,8 кв.м., расположенное по адресу: Республика Саха (Якутия), Олекминский улус, город Олекминск, улица 50 лет Победы, дом 59, корпус «а», на срок с 01.01.2008 по 31.12.2009 (т. 2 л.д. 147-148).

В проверяемом периоде предпринимателем получена оплата от предпринимателя Володиной О.И. по указанным договорам в общей сумме 480 900 руб., в том числе за 2007 год в сумме 93 900 руб. (1 квартал – 4 500 руб., 2 квартал – 4 500 руб., 3 квартал – 42 000 руб., 4 квартал – 42 000 руб.), за 2008 год в сумме 192 000 руб. (1 квартал – 48 000 руб., 2 квартал – 48 000 руб., 3 квартал – 48 000 руб., 4 квартал – 48 000 руб.), за 2009 год в сумме 195 000 руб. (1 квартал – 48 000 руб., 2 квартал – 48 000 руб., 3 квартал – 49 500 руб., 4 квартал – 49 500 руб.), что подтверждается приходными кассовыми ордерами: от 28.03.2007 №1, от 29.06.2007 №2, от 29.09.2007 №3, от 29.12.2007 №4, от 29.12.2008 № 4, от 29.09.2008 №3, от 29.06.2008 №2, от №1,  от 28.03.2009 №  1,  от 29.06.2009 № 2,  от 28.09.2009 №3,  от № 4, представленными в материалы дела (т. 2 л.д. 151-162). Факт предоставления услуг по аренде части помещения, расположенного по адресу: Республика Саха (Якутия), Олекминский улус, город Олекминск, улица 50 лет Победы, дом 59, корпус «а», и получения денежных средств за указанные услуги предпринимателем не оспаривается.

Предприниматель, полагая, что оказывает услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, и в отношении указанного вида деятельности в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346,26 Налогового кодекса Российской Федерации применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ( далее ЕНВД), представляла в налоговый орган декларации и уплачивала ЕНВД.

Как следует из акта проверки и решения, налоговый орган, посчитав, что деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, передаваемых для организации в них объектов розничной торговли, относящихся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД, произвел доначисление оспариваемых сумм налога на доходы физических лиц, единого социального налога с сумм дохода, полученного от указанного вида деятельности, налога добавленную стоимость с сумм реализации указанной услуги, указав при этом на излишнее начисление ЕНВД в отношении указанного вида деятельности.

Остальную часть магазина, расположенного по адресу: Республика Саха (Якутия), Олекминский улус, город Олекминск, улица 50 лет Победы, дом 59, корпус «а», предприниматель использовала самостоятельно для осуществления деятельности по розничной продаже промышленными товарами.

Факт осуществления деятельности по розничной продаже промышленными товарами в неарендуемой части магазина, расположенного по адресу: Республика Саха (Якутия), Олекминский улус, город Олекминск, улица 50 лет Победы, предпринимателем не оспаривается.

Предприниматель, полагая, что осуществляет розничную торговлю, осуществляемую через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или объект нестационарной торговой сети, представляла налоговые декларации и уплачивала ЕНВД, исчисленный на основании пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из акта проверки и решения, налоговый орган, посчитав, что предпринимателем осуществлялась розничная торговля, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и предпринимателем неправильно исчислен ЕНВД с отношении указанного вида деятельности на основании пункта 6 статьи 346,26 Налогового кодекса Российской Федерации доначислил оспариваемую сумму ЕНВД.

Рассматривая дело в обжалуемой части, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 раздела I Закона Республики Саха (Якутия) от 10.07.2003 48-З N 97-III "О налоговой политике Республики Саха (Якутия)" (принят постановлением ГС (Ил Тумэн) РС(Я) от 10.07.2003 З N 98-III)) на территории Республики Саха (Якутия) действуют система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Республики Саха (Якутия) от 10.07.2003 48-З N 97-III "О налоговой политике Республики Саха (Якутия)" на территории Республики Саха (Якутия) применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы.

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, рассчитывается исходя из физического показателя - площади торгового зала (в квадратных метрах) и базовой доходности в месяц - 1800 рублей; при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается исходя из физического показателя - торгового места и базовой доходности в месяц -9000 руб.

Исходя из норм главы 26.3 Налогового кодекса РФ следует, что в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход одним из основных критериев признания реализации товаров розничной торговлей является факт того, что торговля товарами должна осуществляться с использованием для ее ведения объекта организации торговли, который главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации отнесен к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, или к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо к нестационарной торговой сети (к объектам развозной и разносной торговли).

Пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность