Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 по делу n А78-1615/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

решение Инспекции в судебном порядке.

Как следует из заявления об оспаривании решения инспекции, материалов дела, отражено в протоколе судебного заседания суда первой инстанции от 05.05.2011 (т.2, л.д. 92), выводы налогового органа, послужившие основанием для доначисления налогов, пени, налоговых санкций обществом по существу не оспариваются. Не приведено таких доводов и в апелляционной жалобе.

Основанием требований о признании решения инспекции недействительным заявителем указано нарушение его прав и законных интересов в связи с несоблюдением налоговым органом процедуры проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что инспекцией установленный законодательством о налогах и сборах порядок проведения выездной налоговой проверки не нарушен, оспариваемое решение инспекции вынесено в соответствии с порядком, установленным статьей 101 Налогового кодекса РФ, нарушений прав и законных и интересов заявителя не допущено.

По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы заявителя о допущенных налоговым органом нарушениях процедуры проведения выездной налоговой проверки, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 1 статьи 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Порядок проведения выездной налоговой проверки установлен статьей 89 Налогового кодекса РФ, согласно которой выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, а по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки в случаях, установленных Кодексом.

Пунктом 15 статьи 89 Налогового кодекса РФ установлено, что в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (представителем).

Как следует из материалов дела, решение о проведении выездной налоговой проверки общества принято 21.05.2010, справка о проведенной выездной налоговой проверки составлена и вручена генеральному директору общества 19.07.2010. Акт выездной налоговой проверки №18-09-61дсп составлен 17.09.2010, копия акта с приложением расчетов вручена руководителю общества 20.09.2010.

Следовательно, оснований для вывода о том, что инспекцией не были соблюдены требования Налогового кодекса РФ, предъявляемые к проведению выездной налоговой проверки и оформлению ее результатов, не имеется.

Судом первой инстанции правомерно отклонены как необоснованные доводы заявителя о несоблюдении инспекцией требований налогового законодательства в связи с выставлением в последний день проверки в адрес общества требования о представлении документов от 19.07.2010 №18-34/028542, документы во исполнение которого представлены после окончания проверки, но были использованы налоговым органом при вынесении решения о привлечении к ответственности.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса (пункт 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ).

Право должностного лица налогового органа, проводящего проверку, истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы и обязанность проверяемого лица представить истребуемые документы предусмотрены статьей 93 Налогового кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции, соглашаясь с судом первой инстанции, считает, что, поскольку требование о представлении документов выставлено в адрес общества в рамках выездной налоговой проверки, оснований для утверждения о том, что полученные по нему документы получены с нарушением Налогового кодекса РФ, не имеется.

Заявителем апелляционной жалобы возражений относительно данного вывода суда первой инстанции не приведено, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для признания данного вывода необоснованным. 

Суд апелляционной инстанции признает обоснованным довод апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции не дана оценка приведенному обществом в уточнении к заявлению доводу о неправомерном использовании налоговым органом документов, полученных вне рамок проведения проверки, по запросам, направленным до вынесения решения о проведении проверки (заявление – т.2, л.д. 83).

Как следует из акта выездной налоговой проверки, представленных в материалы дела запросов и ответов на них, инспекцией до вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки общества от 21.05.2010 направлены 20 мая 2010 года запросы в отношении налогоплательщика в адрес Читинского РФ ОАО «Россельхозбанк» о предоставлении выписки по движению денежных средств по расчетному счету (выписка представлена и использована в работе); в Управление по налоговым преступлениям УВД по Забайкальскому краю о предоставлении сведений о фактах нарушения законодательства о налогах и сборах (поступил ответ об отсутствии информации о фактах нарушения ООО «Кадастр» законодательства); в ГУ Отделение Пенсионного фонда РФ по Забайкальскому краю о предоставлении информации по сведениям на застрахованных лиц (получен ответ, расхождений по представленным сведениям с данными бухгалтерского учета общества не установлено); в Управление Федеральной регистрационной службы по Забайкальскому краю (получен ответ об отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о правах общества на объекты недвижимости, использован в работе); в Управление Государственной инспекции безопасности дорожного движения по Забайкальскому краю (получен ответ об отсутствии зарегистрированных транспортных средств; использован в ходе проверки).

Суд апелляционной инстанции, оценив полученную инспекцией по указанным запросам в отношении налогоплательщика информацию, а также содержание акта выездной налоговой проверки и решения инспекции по ее результатам, приходит к выводу, что указанные сведения не являлись основанием для доначисления налогов, пени и штрафов и обратного обществом не приведено.

По мнению суда апелляционной инстанции, в рассматриваемой ситуации  направление должностным лицом налогового органа запросов на предоставление сведений о деятельности налогоплательщика до принятия решения о назначении проверки в отношении общества не нарушило прав и законных интересов налогоплательщика, не привело к принятию заместителем руководителя инспекции неправомерного решения и не является основанием для признания решения инспекции недействительным на основании пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Доводы заявителя апелляционной жалобы признаны судом апелляционной инстанции подлежащими отклонению, в связи с чем то обстоятельство, что судом первой инстанции не дана оценка всем доводам заявителя, не привело к принятию неправильного решения по существу спора.

Ссылка заявителя на то обстоятельство, что неприложение инспекцией к акту налоговой проверки документов, подтверждающих факт нарушения законодательства о налогах и сборах, нарушило право налогоплательщика обосновать свои возражения на акт проверки и является существенным нарушением процедуры проверки, правомерно не принята во внимание судом первой инстанции по следующим основаниям.

Правило пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса РФ об обязанности прикладывать к акту материалы налоговой проверки применяется не ко всем актам налоговых проверок. Данное правило распространяется на акты, составленные по итогам тех проверок, которые начались после вступления в силу Федерального закона № 229-ФЗ от 27.07.2010 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования». Данный закон вступил в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования (текст Закона опубликован в «Российской газете» 2 августа 2010 года).

Поскольку выездная налоговая проверка начата и проведена до того, как Закон №229-ФЗ вступил в силу (21.05.2010 и 19.07.2010 соответственно), акт налоговой проверки составлялся по правилам ранее действовавшего законодательства (часть 11 статьи 10 Закона №229-ФЗ).

Кроме того, как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, обществу обеспечена возможность ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки и вручены копии документов, полученных в ходе выездной налоговой проверки. Обратного обществом не подтверждено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что при вынесении оспариваемого решения Обществу была обеспечена возможность участия в рассмотрении результатов налоговой проверки и представления своих объяснений.

Рассмотрение Инспекцией материалов проверки произведено в отсутствие  представителя налогоплательщика, при его надлежащем извещении о времени и месте рассмотрения материалов проверки и ознакомлении с результатами мероприятий налогового контроля, что свидетельствует о соблюдении инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки и отсутствии нарушения права Общества на участие в процессе рассмотрения результатов проверки и представление им объяснений и доказательств по существу налоговых правонарушений.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение инспекции вынесено в соответствии с порядком, установленным статьей 101 Налогового кодекса РФ.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что превышение установленного срока рассмотрения материалов проверки в рассматриваемом случае не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки.

Как видно из материалов дела, действия налогового органа по отложению рассмотрения материалов проверки были направлены на обеспечение прав общества, в том числе, на ознакомление с материалами выездной налоговой проверки, а, значит, допущенное нарушение не является существенным (аналогичный подход