Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу n А19-13202/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и принятия решения по акту.

ООО «Актив» 31.03.07г. представлены в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска дополнительные возражения на акт выездной налоговой проверки с учетом дополнений к справке от 17.03.11г. №02/10/3 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля.

Согласно протоколу от 31.03.11г. №14-08/2/2дсп в присутствии представителей ООО «Актив» Шафран Т.В., Михайловой Т.В. состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 31.03.11г. принято решение №02-10/43 дсп о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решение налогового органа от 31.03.11г. №02-10/43 дсп о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения получено представителем ООО «Актив» Михайловой Т.В. 07.04.11г., о чем свидетельствует ее подпись на странице 57 решения.

Не согласившись c решением налогового органа от 31.03.2011г. Заявитель подал 20.04.11г. в УФНС России по Иркутской области апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по Иркутской области приняло решение от 17.06.2011г. №26-16/22853 «Об изменении решения».

Согласно решению УФНС России по Иркутской области приняло решение от 17.06.2011г. №26-16/22853 «Об изменении решения» пункты 1, 2, подпункты 3.2, 3.3 пункта 3 резолютивной части решения отменены, строка 2 таблицы подпункта 3.1 пункта 3 резолютивной части решения исключена, в итоговой части таблицы подпункта 3.1 пункта 3 резолютивной части решения сумма 1047303руб. заменена на сумму 353296руб., подпункт 3.5 пункта 3 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: уменьшить НДС, излишне предъявленный к возмещению из бюджета в сумме 479351руб. за 3 квартал 2008г., в сумме 152542руб. за 2 квартал 2009г. В остальной части решение ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска.

После подачи ООО «Актив» апелляционной жалобы на решение от 31.03.11г. ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в письме от 10.06.11г. №02-10/15590, направленном в адрес ООО «Актив» 14.06.11г. по почте, сообщила налогоплательщику о допущенной в решении от 31.03.2011г. №02-10/43 дсп технической ошибке: установленное в разделе решения: «всего по результатам проверки установлено завышение суммы НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 10981403руб., не указано в разделе 3 решения». Далее в письме следует указание на то, что раздел 3 следует читать в иной редакции, уже содержащей п.3.5.

Согласно п.3.5. Обществу предложено уменьшить НДС, излишне предъявленный к возмещению из бюджета в сумме 10981403руб., в том числе – за 1 кв.2008г. в размере 2641180руб., за 2 кв. 2008г. в размере 5180573руб., за 3 кв.2008г. в размере 2024209руб., за 2 кв.2009г. в размере 1135441руб.

Не согласившись с результатами рассмотрения апелляционной жалобы на решение налогового органа от 31.03.2011г. №02-10/43 дсп, а также с принятым УФНС России по Иркутской области решением от 17.06.2011г. №26-16/22853 «Об изменении решения», ООО «Актив» 13.07.2011г. обратилось в арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными решения ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 31.03.2011г. №02-10/43 дсп в полном объеме и решения УФНС России по Иркутской области решением от 17.06.2011г. №26-16/22853 «Об изменении решения» в части абзаца 5 резолютивной части решения.

Обществом заявлено о том, что налоговым органом было допущено существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, выразившееся в том, что налогоплательщик был лишен возможности представить свои возражения, объяснения в отношении новых доказательств, полученных налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Кроме того, представленные обществом 31.03.11г. дополнительные письменные возражения не были учтены инспекцией при принятии решения от 31.03.11г. №02-10/43 дсп.

Суд первой инстанции требования заявителя удовлетворил. Признал незаконным решение ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 31.03.2011г. №02-10/43 дсп о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Иркутской области  от 17.06.2011г. №26-16/22853 об изменении решения, как несоответствующее ст.101 Налогового кодекса РФ. Признал незаконным абзац 5 решения УФНС России по Иркутской области от 17.06.2011г. №26-16/22853 об изменении решения, как несоответствующий ст.140 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, обжалуемым решением суд обязал ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «АКТИВ».

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционные жалобы инспекции и управления - без удовлетворения, исходя из следующего.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст.101 Налогового кодекса РФ.

В силу п.2 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Таким образом, законодателем в качестве гарантии соблюдения прав и законных интересов налогоплательщика прямо закреплено его право на участие в процессе рассмотрения материалов налогового контроля, в том числе и выездной налоговой проверки.

Причем указанное право налогоплательщика реализуется, в том числе и через предусмотренную законом возможность представлять в налоговый орган письменные возражения, объяснения на материалы налогового контроля.

Согласно пункту 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля на основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 21.02.11г. №02-10/18 налоговым органом 17.03.11г. составлена справка №02-10/3 о результатах проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В этой связи судом правильно установлено, что составление налоговым органом 17.03.11г. справки №02-10/3 о результатах проведенных мероприятий налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля означает окончание проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Следовательно, после составления данной справки от 17.03.11г. налоговый орган не имел правовых оснований для продолжения проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается имеющимися в деле доказательствами, что после составления справки от 17.03.11г. налоговый орган продолжал проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, в частности, налоговым органом 17.03.11г., 18.03.11г. направлялись запросы:

- от 18.03.11г. №02-10/07548 в ОАО КБ «Кубань» о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «УралМастер». Ответ не получен;

- от 18.03.11г. №02-10/287096 в ф-л ОАО Банк ВТБ в г.Иркутске о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «ТД ПО ИЗТМ». Получен ответ;

- от 18.03.11г. №02-10/286093 в АКБ «Радиан» (ОАО) о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «Климат Сервис». Получен ответ;

- от 18.03.11г. №02-10/286841 в ф-л ОАО Банк ВТБ в г.Иркутске о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «ТД ПО ИЗТМ». Получен ответ;

- 17.03.11г. №02-10/286775 в ф-л ОАО Банк ВТБ в г.Иркутске о предоставлении выписки по расчетному счету ОАО «ПО ИЗТМ». Получен ответ;

- 18.03.11г. №286800 в Байкальский банк Сбербанка РФ о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «ВостокТранзит». Получен ответ;

- 18.03.11г. №286801 в Байкальский банк Сбербанка РФ о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «ТД ПО ИЗТМ». Получен ответ.

В этой связи суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда о том, что налоговый орган неправомерно продолжал осуществлять дополнительные мероприятия налогового контроля, поскольку налоговым органом 17.03.11г. была составлена справка о результатах проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, что является нарушением процедуры проведения выездной налоговой проверки.

Кроме того, из материалов дела следует, что налоговый орган не ознакомил ООО «Актив» с письмом ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска от 21.03.11г. №09-16/004590 дсп о предоставлении информации в отношении ООО «Владлен», выпиской по расчетному счету ООО «Астория».

В справке о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 17.03.11г. №02-10/3 отсутствует информация о полученных налоговым органом ответов на запрос по ООО «Владлен», выписка по расчетному счету ООО «Астория». При этом в оспариваемом решении от 31.03.11г. на страницах 45, 46 анализируется данная информация.

Данное обстоятельство правильно признано судом как нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, поскольку на момент принятии решения инспекция располагала указанными результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, а налогоплательщик не был информирован инспекцией, в связи с чем, не имел возможности представить свои письменные возражения либо дать устные объяснения.

Судом также установлено, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и принятие решения по акту назначено на 31.03.11г., о чем сообщено налогоплательщику уведомлениями от 25.03.11г. №02-15/8 и от 30.03.11г. №02-15/9.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Следовательно, налогоплательщик имеет право в случае несогласия не только с актом, но и с выводами и предложениями проверяющих, в том числе изложенных в справках, составленных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение 15 дней представить в налоговый орган своих возражения, объяснения, а также представить документы, подтверждающие свои возражения.

Как следует из материалов дела, 31.03.11г. ООО «Актив» представило в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска