Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 по делу n А78-5079/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в сумме 130,23 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 33,70 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 29,81 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 922,65 руб., по единому налогу на вмененный доход в сумме 4346,38 руб., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2008 год в сумме 141737,11 руб., за 2009 год в сумме 84243,41 руб.

Пунктом 4.1 решения предпринимателю предложено уплатить недоимку в размере 844736,24 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц в сумме 716 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 402 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 92 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 104 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3425,24 руб., по единому налогу на вмененный доход за 2007 год в сумме 1950 руб., за 2008 год в сумме 11427 руб., за 2008 год в сумме 402272 руб., за 2009 год в сумме 419746 руб., налога на доходы физических лиц в размере 4602 руб.

Пунктом 3.2 решения предложено уплатить штрафы, пунктом 3.3 - пени, пунктом 4 – внести необходимые исправления в документы налогового учета.

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловал решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого №2.13-20/211-ИП/05864 от 23.05.2011 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т.1, л.д.91-95).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что предпринимателем Стафеевым В.В. в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 23, пункта 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 и 2009 годы, не учтены суммы дохода, полученного от реализации товаров в размере 6704538 руб. и 6995764 руб. соответственно, что привело к нарушению подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ в виде неуплаты налога в суммах 402272 руб. и 419746 руб.

Основанием для доначисления единого налога послужил вывод Инспекции об осуществлении предпринимателем в спорных периодах деятельности, связанной с получением дохода в указанных размерах, в виде реализации товаров по образцам вне стационарной торговой сети (п. Дарасун, ул. Мостовая, 42), которая не подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ в целях обложения единым налогом на вмененный доход, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая, что заявитель в 2008-2009 годах являлся плательщиком единого налога по упрощенной  системе налогообложения, доход от такой реализации признан подлежащим обложению по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции, признавшего данные выводы налогового органа обоснованными, с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с понятиями, приведенными в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, в целях применения его главы 26.3 стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров   по образцам   и   каталогам   вне  стационарной   торговой   сети   (в   том   числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вменный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Данная правовая позиция приведена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5566/11 от 04.10.2011, №12364/10 от 15.02.2011.

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

По мнению предпринимателя, им осуществлялась розничная торговля через объект стационарной торговой сети.

Пункт 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, определяя стационарную сеть как торговые объекты, расположенные в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, относит к числу данных объектов магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки) и другие аналогичные объекты.

Исходя из указанного определения и приводимого при этом перечня объектов, относящихся к торговым объектам стационарной торговой сети, суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о неправомерности квалификации предпринимателем помещения, в котором заключались договоры купли-продажи товаров, как торгового места (торгового зала), расположенного в объекте стационарной торговой сети.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2008-2009 годах предпринимателем, в частности, осуществлялась реализация товаров по адресу: Читинская область, Карымский р-н, п. Дарасун, ул. Мостовая, 42, где согласно свидетельству о государственной регистрации    права    от    23.10.2007  серия 75 АБ   243221, технического паспорта, составленного по состоянию на 15.03.2007, расположен объект - одноэтажное гаражно-складское, офисное здание, назначение нежилое литера А, инв. № 223, общей площадью 353,20 кв.м., принадлежащее на праве собственности Стафееву Владимиру Викторовичу (т. 1, л.д. 126, т. 2, л.д. 88, 89-98).

В соответствии с экспликацией № 1 к техническому паспорту для нежилых зданий (строений, помещений) площадь помещения, рассматриваемого заявителем как торговый зал для реализации товаров в розницу, составляет 18,4 кв. м., и оно обозначено как кабинет конторского назначения (т. 2, л.д. 91).

Следовательно, используемое предпринимателем помещение (кабинет) находится в непредназначенном для торговли гаражно-складском, офисном здании.

Факт осуществления предпринимателем в спорных налоговых периодах деятельности по указанному адресу заявителем не оспаривался, что следует из заявления об оспаривании решения инспекции и уточнений и дополнений к нему. Кроме того, факт осуществления деятельности подтверждается обобщенными сведениями о выручке ИП Стафеева В.В., полученной с применением контрольно-кассовой техники (т.2, л.д. 113-114); актом №000765 проверки соблюдения требований Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или (расчетов с использованием платежных карт», составленным должностными лицами инспекции 15.10.2009; актом №013008 от 17.12.2010. В ходе проверки 17.12.2010 должностными лицами инспекции снят отчет фискальной памяти ККТ модели «Микро-104К» №0003560 за 2008-2010 годы, использованный при составлении сведений о выручке предпринимателя, полученной с применением контрольно-кассовой техники.

В ходе выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налогового органа произведены допросы свидетелей, а также осмотр помещений налогоплательщика, используемых для извлечения дохода.

При осмотре (обследовании) торговой базы, находящейся по адресу: Забайкальский край, Карымский район, п. Дарасун, ул. Мостовая, 42, принадлежащей предпринимателю, установлено, в частности, что в офисном помещении базы находятся кабинет, площадью 18,4 кв. м., расположены два стола для менеджера и бухгалтера, контрольно-кассовый аппарат Микро 104 К и стенд с образцами товаров, используемых предпринимателем для демонстрации товаров и расчетов с покупателями (протокол № 18 от 17.12.2010 – т.2, л.д. 102).

В соответствии с показаниями, данными предпринимателем Стафеевым В.В. при допросе его в качестве свидетеля, оптовая база, расположенная по ул. Мостовая, 42, используется им для осуществления предпринимательской деятельности с 2001 года, с предназначением для хранения товаров с последующей отгрузкой по магазинам. На территории базы располагаются склады, где хранятся продовольственные и хозяйственные товары. На базе в апреле 2008 года зарегистрирован кассовый аппарат, а когда в марте 2007 года было введено в эксплуатацию гаражно-складское помещение,   началось его обустройство внутри, был оборудован кабинет под магазин со стеллажами для демонстрации продаваемых товаров. Товары на базе реализовывались с момента постановки ККТ в офисном помещении базы. До этого времени товары населению не продавались. В помещении расположены торговое оборудование, выставочные витрины с образцами предлагаемого товара, рабочие столы, на одном из которых установлен кассовый аппарат, компьютер. В помещении находятся два работника – это продавец-кладовщик и менеджер, отвечающий за продажу мебели. Покупателю предлагается прайс с перечнем товаров, он выбирает нужный товар, оговаривает его количество, оплачивает через кассовый аппарат, по требованию выписывается товарный чек. Приобретенный товар получает со склада (протокол допроса №1 от 21.01.2011 – т.2, л.д. 106-109).

Согласно показаниям допрошенной инспекцией в качестве свидетеля Степановой Т.Н., работающей у предпринимателя бухгалтером с 01.01.2001, отпуск товара со складских помещений производится по магазинам предпринимателя. Населению товар отпускается через магазин, находящийся на базе, где имеется выставочный зал с предлагаемым товаром – это хозтовары, стройматериалы. Также со склада населению отпускается мука, корма животным. Оплата производится через кассовый аппарат, зарегистрированный по адресу нахождения торговой базы – п.Дарасун, ул. Мостовая, 42 (т.2, л.д. 103-105). При этом приведение судом первой инстанции в решении показаний свидетеля в отношении порядка продажи мебели не свидетельствует о том, что судом неверно установлены имеющие для дела обстоятельства.

Суд первой  инстанции, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской