Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2012 по делу n А10-2136/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов в отношении указанных сумм налога определен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. До 01.01.2006 в соответствии с указанной правовой нормой налоговый вычет применялся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2006, согласно которым вычеты сумм налога, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 данной статьи, то есть при наличии счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и по мере принятия выполненных работ к учету.

Пунктом 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.02.2006 №28-ФЗ) установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Указанные переходные положения были введены законодателем с целью предоставления налогоплательщику права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного подрядчикам за выполненные работы до введения нового правового регулирования, применительно к новым правилам применения таких вычетов и в установленном переходными положениями порядке.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, обществом в подтверждение налоговых вычетов представлены в инспекцию и в материалы дела копии: договоров, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ КС-2, справок о стоимости выполненных работ КС-3, платежных поручений и др.

При этом судом установлено, что соответствие выставленных контрагентами общества счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ инспекцией не оспаривается. Принятие выполненных работ к учету произведено обществом на основании актов по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оказанных услуг - на основании актов на выполненные работы.

Кроме того, претензий к оформлению первичных документов у налогового органа не имеется, доводов о нереальности хозяйственных операций по выполнению работ, поставке товаров, оказанию услуг, не приводится.

В этой связи судом правильно указано, что поскольку общество заявило к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате подрядчиками за работы, выполненные в 2008 - 2009 году, требования положений абзаца 1 пункта 6 статьи 171 и абзаца 1 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ соблюдены.

Выводы суд первой инстанции о несостоятельности доводов инспекции о том, что акты по форме КС-2 и справки по форме КС-3, подписанные сторонами, не являются актами принятия результата работ заказчиком, и, следовательно, не дают оснований для возмещения налога на добавленную стоимость, поддерживаются судом апелляционной инстанции, поскольку статья 172 Налогового кодекса РФ не ставит право на получение налогового вычета в зависимость от каких-либо иных, прямо не предусмотренных в ней, условий, в частности, от окончания строительства объекта и составления акта по форме КС-11. Аналогичную позицию высказал и Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 28.11.2011 по делу №А10-5029/2010.

Следовательно, выводы инспекции о невозможности применения обществом налоговых вычетов до принятия на учет возводимого подрядными организациями объекта основаны на неправильном толковании и применении вышеприведенных норм материального права.

При этом ссылка на пункт 18 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 №51 судом правильно признана необоснованной, поскольку изложенная в нем позиция касается гражданско-правового спора, а не возможности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством.

В оспариваемом решении инспекции иных оснований для отказа в принятии налоговых вычетов не содержится.

По мнению инспекции, общество неправомерно не учло построенный объект недвижимости (скважины, относящиеся к Блокам 5-1, 5-2, 5-3, 5-8, 5-9 рудной залежи 5) в составе основных средств и его фактического использования. При этом налоговый орган исходил из того, что спорные скважины обладали всеми признаками основного средства, установленными законодательством использовались обществом в проверяемом периоде.

При этом принимая оспариваемое решение о доначисления налога на имущество, налоговая инспекция не учла следующие обстоятельства.

В силу статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений Приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (в редакции от 07.05.2003) счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998, пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России N 26н от 30.03.2001 (далее - ПБУ 6/01), пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России № 91н от 13.10.2003, под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России № 147н от 12.12.2005, действующей с 01.01.2006, с целью принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-   объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-    организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Таким образом, если актив  предназначен  для использования в  процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации. Объект, не требующий монтажа, учитывается в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91-н, предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

В соответствии с пунктом 38 названных Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Следовательно, обязанность по исчислению и уплате налога на имущество возникает у организации с момента принятия объекта основных средств к учету по счету 01 "Основные средства".

Объект, принимаемый к бухгалтерскому учету в качестве основного средства должен отвечать 2 критериям:

1) по объекту завершены капитальные вложения и его первоначальная стоимость сформирована;

2) Объект полностью подготовлен к вводу в постоянную долговременную эксплуатацию.

Исходя из данных условий, следует, что объекты должны быть полностью подготовлены к выполнению производственных функций на длительный период времени. При этом согласно пунктам 7, 8, 14 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость объекта должна быть полностью сформирована к моменту принятия на учет в качестве основных средств.

Проанализировав обжалуемое решение налогового органа, судом правильно установлено, что данные вопросы в ходе проверки исследованы не полно, доказательств того, что в проверяемом периоде было завершено капитальное строительство и объект был полностью подготовлен к вводу в эксплуатацию, суду не представлено.

Выводы налогового органа о том, что спорные скважины 5 блока эксплуатировались в проверяемом периоде и этот объект отвечал признакам основного средства основаны на анализе плана развития горных работ общества, технических отчетов и пояснительных записок главного инженера общества.

Оценив названные доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что перечисленные документы не свидетельствуют о том, что технические отчеты подтверждают эксплуатацию именно 5 блока и что этот объект готов к эксплуатации.

Кроме того, из пояснений представителей общества следует, что объектом основных средств является не скважина, а блок, состоящий из нескольких скважин, одни из которых предназначены для закачки раствора серной кислоты (нагнетательные), другие - для его выкачки (откачные). При этом раствор, выкачиваемый из откачных скважин, хотя и содержит в себе уран, но не является ураном в смысле полезного ископаемого - продукта добычи до момента достижения в целом по блоку определенных в ТЭО показателей (выписка из ТЭО представлена в материалы дела). До достижения в целом по блоку определенных в ТЭО показателей выкачиваемый из откачных скважин раствор не передается на переработку на завод, а направляется на передвижной узел закисления, где доукрепляется и возвращается в блок для повторного использования.

В этой связи суд апелляционной инстанции считает, что сам по себе факт эксплуатации скважин, входящих в спорные блоки, еще не свидетельствует об использовании данных блоков для добычи урана, т.е. об эксплуатации блоков, равно как и о готовности блоков к эксплуатации, что не позволяет признать их основными средствами в смысле п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, и, как следствие, объектом налогообложения по налогу на имущество в смысле ч.1 ст.374 НК РФ, по крайней мере, налоговым органом соответствующих доказательств суду не представлено.

Как следует из материалов дела, в рудную залежь №5 помимо спорных блоков входят другие блоки, эксплуатируемые в проверяемом периоде и числящиеся в бухгалтерском учете в составе основных средств. При этом учет добычи урана отдельно по блокам обществом не ведется. Следовательно, соответствующим образом идентифицировать поступивший на переработку уран не представляется возможным.

При этом инспекция, ссылаясь на факт добычи урана из рудной залежи №5 в проверяемом периоде, соответствующих доказательств того, что добытый в проверяемом периоде уран относился к спорным блокам, и не приводит.

Кроме того, судом первой инстанции правильно применены нормы Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Согласно