Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2012 по делу n А78-5294/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                           Дело № А78-5294/2011

«10» января 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 декабря 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 января 2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 11 октября 2011 года по делу №А78-5294/2011 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Краснокаменское пиво» (ИНН 7530011970, ОГРН 1077530001196, место нахождения: 674673, Забайкальский край, Краснокаменский район, г. Краснокаменск, 1-й микрорайон, клуб-столовая воинской части, помещение №3, минипивзавод) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Забайкальскому краю (ИНН 7530010409, ОГРН 1047542001517, место нахождения: 674674, Забайкальский край, г. Краснокаменск, проспект Строителей, 9) о признании недействительным решения №13-36/11 ДСП от 31.03.2011 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю №2.13-20/207 ЮЛ/05752 от 20.05.2011,

(суд первой инстанции – Н.В. Ломако),

при участии:

от заявителя: Гагарина Р.В. (доверенность от 25.07.2011);

от Инспекции: Студенкова А.В. (доверенность от 07.12.2011);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Краснокаменское пиво» (ИНН 7530011970, ОГРН 1077530001196, место нахождения: 674673, Забайкальский край, Краснокаменский район, г. Краснокаменск, 1-й микрорайон, клуб-столовая воинской части, помещение №3, минипивзавод, далее – налогоплательщик, общество) обратилось в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Забайкальскому краю (ИНН 7530010409, ОГРН 1047542001517, место нахождения: 674674, Забайкальский край, г. Краснокаменск, проспект Строителей, 9, далее - налоговый орган, инспекция) с требованием о признании недействительным решения №13-36/11 ДСП от 31.03.2011 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю №2.13-20/207 ЮЛ/05752 от 20.05.2011.

Решением суда первой инстанции от 11 октября 2011г.  заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Решение МИФНС №4 по Забайкальскому краю №13-36/11 ДСП от 31.03.2011 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю №2.13-20/207 ЮЛ/05752 от 20.05.2011 признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Забайкальского края от 11.10.2011г. по делу №А78-5294/2011 и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с доводами инспекции не согласилось, просило обжалуемое решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 24.11.2011 г.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки №13-32/01 от 17.01.2011 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на прибыль организаций; налога на добавленную стоимость; налога на имущество; транспортного налога; акцизы; единого социального налога; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009; налога на доходы физических лиц (т. 2 л.д. 20).

Справка о проведенной налоговой проверке от 05.03.2011 вручена представителю общества по доверенности в день ее составления ( т.2 л.д.28).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 09.03.2011г. №13-34/8 ДСП (далее – акт проверки, т.2 л.д.2-19).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции при участии представителей лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем его извещении вынесено решение №13-36/11 ДСП от 31.03.2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по единого налога на вмененный доход, в том числе за 2008 год в виде штрафа в размере 9466,80 руб., за 2009 год в виде штрафа в размере 44967,30 руб.; предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную) уплату налога на прибыль организаций в размере 77354,80 руб., в том числе за 2008 год, в том числе, уплачиваемый в Федеральный бюджет в виде штрафа в размере 1892,60 руб., уплачиваемый в бюджеты субъектов РФ в виде штрафа в размере 1380,00 руб.; за 2009 год в размере 75462,20 руб., в том числе: уплачиваемый в Федеральный бюджет в виде штрафа в размере 7546,20 руб., уплачиваемый в бюджеты субъектов РФ в виде штрафа в размере 67916,00 руб.; Единого налога на вмененный доход в размере 36289,40 руб., в том числе: за 2008 год в виде штрафа в размере 6311,20 руб.; за 2009 год в виде штрафа в размере 29978,20 руб. (т.1 л.д.14-23).

Пунктом 2 решения обществу начислены пени по состоянию на 31.03.2011 г. в сумме 20263,19 руб., в том числе:

- по налогу на прибыль организаций, в том числе: уплачиваемый в Федеральный бюджет в сумме 333,10 руб.;  уплачиваемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 2864,23 руб.; по единому налогу на вмененный доход в сумме 17065,86 руб.

Пунктом 3 решения обществу предложено уплатить недоимку в размере 568221,00 руб., в том числе:

- по налогу на прибыль организаций в сумме 386774,00 руб., в том числе: за 2008 год в сумме 9463,00 руб., уплачиваемый в Федеральный бюджет в сумме 2563,00 руб.; уплачиваемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 6900,00 руб.; за 2009 год в сумме 377311,00 руб., уплачиваемый в Федеральный бюджет в сумме 37731,00 руб.; уплачиваемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 339580,00 руб.; единому налогу на вмененный доход в сумме 181447,00 руб.;  за 2008 год в сумме 31556,00 руб.; за 2009 год в сумме 149891,00 руб. 

Пунктом 4 решения обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Из решения следует, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о необходимости применении обществом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности – розничная торговля продуктами питания, напитками и пивом собственного производства. На основании чего, обществу начислен единый налог на вмененный доход, доначислен налог на прибыль организаций в связи с перераспределением расходов налогоплательщика между видами деятельности, подпадающими под общий режим и под специальный режим налогообложения, исходя из пропорции, определенной налоговым органом.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю №2.13-20/207 юл/05752 от 20.05.2011 г. решение МИФНС №4 по Забайкальскому краю №13-36/11 дсп от 31.03.2011 в части доначисления единого налога на вмененный доход, соответствующих пеней и штрафов признано неправомерным, решение инспекции в указанной части отменено путем внесения в него изменений.

Пункт 1 резолютивной части решения изложен в следующей редакции:

- привлечь общество к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 77354,80 руб.; за 2008 год в размере 1892,60 руб., в том числе: зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 512,60 руб.; зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 1380,00 руб.; за 2009 год в размере 75462,20 руб., в том числе: зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 7546,20 руб.; зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 67916,00  руб.;

Пункт 2 резолютивной части решения изложить в следующей редакции:

- начислить пени по состоянию на 31.03.2011 года по налогу на прибыль организаций, в том числе: зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 333,10 руб.; зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 2864,23 руб.;

Пункт 3 резолютивной части решения изложить в следующей редакции:

- предложить обществу уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 386774,00 руб., в том числе: за 2008 год в сумме 9463,00 руб., в том числе: зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 2563,00 руб.; зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 6900,00 руб.; за 2009 год в сумме 377311,00 руб., в том числе: зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 37731,00 руб.; зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 339580,00 руб.;

В остальной части решение налогового органа оставлено без изменений. (т.1 л.д.24-25).

Основанием для изменения оспариваемого решения инспекции явился установленный Управлением факт того, что решение о назначении выездной налоговой проверки в отношении ООО «Краснокаменское пиво» не содержало сведений о назначении проверки по единому налогу на вмененный доход, не был определен период деятельности, за который проводилась проверка по данному налогу.

Решением налогового управления решение инспекции №13-36/11 ДСП от 31.05.2011г. в новой редакции признано вступившим в законную силу.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в Арбитражный суд Забайкальского края.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в проверяемый период 2008г., 2009г. ООО «Краснокаменское пиво» исчисляло и уплачивало в бюджет налоги по общей системе налогообложения. Следовательно, на основании пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество в проверяемый период являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно части 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судом первой инстанции установлено, что оспариваемые заявителем суммы налога на прибыль организаций за 2008г. в размере 9 463 руб., за 2009г. в размере 377 311 руб., соответствующие пени и штрафы доначислены ООО «Краснокаменское пиво» в связи с пропорциональным перераспределением налоговым органом