Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2012 по делу n А78-10449/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                  Дело №А78-10449/2011

«25» мая 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей: Доржиева Э.П., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 29 февраля 2012 года по делу №А78-10449/2011 по заявлению индивидуального предпринимателя Чжао Юн Цзюнь к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите о признании недействительным решения №1439 от 08.08.2011 (суд первой инстанции: Цыцыков Б.В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Куприянова А.С., представителя по доверенности от 27.01.2012,

от инспекции – Тучковой А.Д., представителя по доверенности от 10.01.2012,

установил:

Индивидуальный предприниматель Чжао Юн Цзюнь, зарегистрированный в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за ОГРН 304753409900508, ИНН 752400076136, место жительства: г. Чита, (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435, место нахождения: г. Чита, ул. Бутина, д.10, (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения №1439 от 8 августа 2011 года «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя».

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 29 февраля 2012 года заявленные требования удовлетворены.

Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований в связи с нарушением налоговым органом процедуры принудительного взыскания недоимки. Суд указал, что налоговый орган не выполнил обязанность по направлению требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по месту регистрации предпринимателя. Направив же требование по иному адресу, не учитывая, что установленный срок для добровольного исполнения требования не истек, налоговый орган принял решение о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Суд первой инстанции, установив, что на момент вынесения решения о взыскании задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам за счет имущества налогоплательщика налоговый орган не располагал сведениями об остатках денежных средств на всех счетах предпринимателя, инкассовые поручения были выставлены только на один расчетный счет при наличии иных счетов и в другом банке, исходил из того, что оспариваемое решение принято в отсутствие достоверных сведений о наличии или недостаточности денежных средств на счетах предпринимателя в банках.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований, в связи с неправильным применением судом норм материального и процессуального права.

По мнению Инспекции, вывод суда первой инстанции о нарушении налоговым органом процедуры бесспорного взыскания, предусмотренной Налоговым кодексом РФ, является необоснованным.

У предпринимателя имеется неисполненная обязанность по уплате налогов, пени штрафов, доначисленных решением инспекции о привлечении к ответственности от 22.03.2001 №19-10/8, которое предпринимателем не оспаривалось. Инспекция, осуществляя действия по бесспорному взысканию данной задолженности, не препятствовала предпринимателю в добровольной уплате начисленных сумм. Принятие налоговым органом решения от 15.06.2011 №62863 о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках до истечения срока для добровольной уплаты не привело к списанию денежных средств со счета предпринимателя ранее срока, установленного для добровольного исполнения требования, следовательно, не нарушило его прав и законных интересов.

Налоговый орган правомерно направил предпринимателю требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №18528 по состоянию на 16.05.2011 по адресу: г. Чита, ул.Новобульварная,30-63, поскольку в соответствии с имевшимися у налогового органа сведениями Управления ФМС по Забайкальскому краю от 09.03.2010 №9/1108, предприниматель Чжао Ю.Ц. зарегистрирован именно по данному адресу. Предприниматель в установленном законом порядке не сообщил регистрирующему органу информацию о смене места жительства для включения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за что предусмотрена административная ответственность.

В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель ссылается на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, необоснованность доводов апелляционной жалобы, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 04.04.2012.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель инспекции в судебном заседании апелляционного суда доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Представитель предпринимателя в судебном заседании апелляционного суда доводы апелляционной жалобы оспорил по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Чжао Юн Цзюнь зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, о чем      внесена      запись      в      Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите.

Инспекцией в отношении предпринимателя Чжао Ю.Ц. проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления земельного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 24.11.2010 №15-10/62 дсп и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2011 №19-10/8 (т.1, л.д. 64-69).

Налоговым органом на основании решения о привлечении к ответственности от 22.03.2011 №19-10/8 было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №18528 по состоянию на 16.05.2011 (т.1, л.д. 53-54). Как следует из требования, указанные в нем суммы недоимки, пени, штрафов соответствуют суммам, доначисленным по решению о привлечении к ответственности: недоимка – 825 223 руб., пени – 97 170,41 руб., штрафы – 379 317,60 руб. Срок для исполнения требования в добровольном порядке установлен до 03.06.2011.

В связи с неисполнением предпринимателем требования  №18528 по состоянию на 16.05.2011 в добровольном порядке, налоговым органом принято решение №62863 от 15.06.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (далее - решение о взыскании за счет денежных средств, т.1, л.д. 47).

Налоговым органом были выставлены инкассовые поручения от 15.06.2011 №88864, №88865, №88866, №88867 на расчетный счет предпринимателя 40802810474000004877 в Читинском ОСБ №8600 г. Чита ОАО «Сбербанк России», которые поставлены в картотеку 20.06.2011, что подтверждается извещениями (т.д.1, л.д.36-39).

В связи недостаточностью денежных средств на счетах предпринимателя на основании статьи 47 Налогового кодекса РФ Инспекцией принято решение №1439 от 08.08.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (т.1, л.д.27).

Предприниматель, считая, что оспариваемое решение Инспекции №1439 от 08.08.2011 не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 1-3 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (Общества) является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа. Следовательно, оценивая законность решения налогового органа о взыскании задолженности, суд оценивает соблюдение налоговым органом всей процедуры принудительного взыскания задолженности по налогу, пени и штрафам.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, 2 указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)   -   организации   или   индивидуального   предпринимателя   принимается   в   течение одного года после истечения срока