Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2012 по делу n А19-19962/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

услуг.

Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 10 Закона № 212-ФЗ установлено, что под расчетным периодом по страховым взносам понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

На основании пункта 6 статьи 15, подпунктов 1, 2 пункта 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий месяц включительно (пункт 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 12 Закона № 212-ФЗ тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Для работодателей, выступающих в качестве плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2010 году применялись тарифы страховых взносов, указанные в пункте 1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ, в Пенсионный фонд в размере 20%, в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1,1%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размере 2%, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 276-ФЗ) в 2010 году применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в том числе для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), в Пенсионный фонд в размере 14 %, в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 0,0 %, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 0,0 %, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размере 0,0 %.

Согласно части 3 статьи 57 Закона № 212-ФЗ в 2010 году выпадающие доходы бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщикам страховых взносов, указанным в части 2 настоящей статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Пенсионного фонда Российской Федерации. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в 2010 году в соответствии с тарифами, установленными частью 1 настоящей статьи, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в 2010 году в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с частью 2 настоящей статьи, и устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период.

В соответствии со статьей 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно статье 48 Закона № 212-ФЗ отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Статьей 54 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что акты органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, заявитель в проверяемом периоде относился к категории налогоплательщиков, уплачивающих как ЕНВД, так и налоги по общей системе налогообложения – НДФЛ; работники Корнеева В.А., Боброва М.А., Киреева Е.А., Вологожина О.Н., Климинова, Черных Л.А., Немазанникова С.А., Орлова Ж.Ш., Полякова В.В., Рудых О.А., Табанакова Е.В. были заняты в деятельности, осуществление которой обусловливает необходимость исчисления ЕНВД; работники Амосов А.С., Брага М.И., Бокова Ж.А., Гродников А.Н., Гроссман А.А., Гроссман Т.Н., Савельев А.А., Пермяков А.Ю., Гроссман Ф.Р., Тарасова А.Р., Чаузова Е.А., Третьяков А.А., Томаш Н.М., Шайдулина С.Л., были заняты в деятельности, налогообложение которой производится по общей системе налогообложения; работники управленческого персонала Зинченко Е.Н., Парилова Л.О., Корнеев А.В., Гроссман В.Ф. заняты как в деятельности, налогообложение которой производится по общей системе, так и в деятельности, осуществление которой обусловливает необходимость исчисления ЕНВД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприниматель Третьякова О.В. в 2010г. являлась плательщиком страховых взносов в отношении производимых ей выплат в пользу работников, в том числе занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД.

При этом в силу пункта 2 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, применяющих ЕНВД, были установлены пониженные тарифы страховых взносов в ПФ РФ, а в ФФОМС и ТФОМС тарифы установлены 0 %. Из анализа ст.ст. 12, 15, 57 Закона № 212-ФЗ следует, что применение тарифов, предусмотренных ч. 1 и 2 ст. 57 Закона, зависит от того, к какому виду деятельности относятся начисленные выплаты.

Судом первой инстанции правильно установлено, что фактически УПФ при проведении проверки занижение предпринимателем базы с выплат работникам для исчисления страховых взносов не установлено, что следует из акта проверки (п. 2.2.1).

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод УПФ о неправомерности применения предпринимателем пониженного тарифа страховых взносов (в отношении работников занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД). При этом УПФ указало, что в ходе выездной проверки не представилось возможным определить базу для применения пониженного тарифа страховых взносов в связи с уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в связи с отсутствием Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, отсутствием раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, со ссылкой на нарушение п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, п. 8 ст. 346.18, п.п 6, 7 ст. 346.26 НК РФ.

При этом судом первой инстанции правильно установлено, что при доначислении страховых взносов в отношении работников занятых в деятельности облагаемой ЕНВД в ПФ РФ исходя из ставки 20%, в ФФОМС и ТФОМС по ставкам установленным ч. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, УПФ принята та же база для начисления страховых взносов, что и предпринимателем.

В связи с чем судом первой инстанции правомерно отклонен, как не соответствующий ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, довод УПФ о занижении базы для исчисления страховых взносов,.

В соответствии с пунктами 1, 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом МФ РФ N 86н, МНС РФ N БГ-304/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), данный Порядок разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 части первой НК РФ и определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, используемые для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

Согласно пункту 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Пунктом 3 Порядка учета установлено, что данный Порядок не распространяется на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлены общие положения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусматривает виды предпринимательской деятельности в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов может применяться система налогообложения в виде единого налога (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также требования к организациям и индивидуальным предпринимателям на право применения единого налога (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Исходя из системного толкования приведенных выше норм права, судом первой инстанции правильно указано, что действующим законодательством не установлен конкретный порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при осуществлении видов деятельности с различными режимами налогообложения, в связи с чем под ним можно понимать любую методику, применяемую налогоплательщиком и позволяющую определить хозяйственные операции, подлежащие налогообложению в рамках разных режимов налогообложения. При этом положения Налогового кодекса Российской Федерации не обязывают налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в учетной политике для целей бухгалтерского либо налогового учета. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.

В обязанности плательщиков страховых взносов - работодателей входит ведение в отношении каждого физического лица учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также исчисленных с них страховых взносов (ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). Для ведения такого учета в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П рекомендована форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов. Указанная форма носит рекомендательный характер и не обязательна к применению, плательщик вправе по своему усмотрению вносить в нее изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, индивидуальным предпринимателем Третьяковой О.В. при проведении проверки представлялись УПФ расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС ф. РСВ-1; индивидуальные карточки учета страховых взносах за 2010г., трудовые договоры, табеля учета рабочего времени за 2010г., реестр сведений о доходах физических лиц; справки по форме 2-НДФЛ; штатное расписание; расчетная ведомость; платежные ведомости за 2010г., банковские документы; журнал кассира-операциониста; приказы о прекращении трудового договора.

Из материалов дела также следует, что Книга учета доходов и расходов за 2010г. предпринимателем не велась; вся выручка по розничной