Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2012 по делу n А78-1193/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

органа, а по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки в случаях, установленных Кодексом.

Пунктом 15 статьи 89 Налогового кодекса РФ установлено, что в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (представителем).

Как следует из материалов дела, решение о проведении выездной налоговой проверки предпринимателя вручено лично 18.03.2011, справка о проведенной выездной налоговой проверки составлена 09.06.2011 и вручена также лично предпринимателю,  Акт выездной налоговой проверки составлен 09.08.2011, копия акта с приложениями вручена предпринимателю 16.08.2011.

При указанных обстоятельствах, оснований для вывода о том, что инспекцией не были соблюдены требования Налогового кодекса РФ, предъявляемые к проведению выездной налоговой проверки и оформлению ее результатов, не имеется.

Cуд апелляционной инстанции полагает необоснованными выводы суда первой инстанции о допущенных налоговым органом существенных нарушениях процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и принятия по его результатам оспариваемого решения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

На основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ).

Из материалов дела следует и установлено судом апелляционной инстанции, что при вынесении оспариваемого решения инспекции предпринимателю была обеспечена возможность участия в рассмотрении результатов налоговой проверки и представления своих объяснений.

Уведомление от 25.08.2011 №19-14/13 о назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 12.09.2011 на 16 час. 00 мин. получено 25.08.2011 лично предпринимателем под роспись (т.2, л.д.51).

12 сентября 2011 года налогоплательщик на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки не явился, представителя не направил. В день рассмотрения в налоговый орган поступило ходатайство о переносе рассмотрения для личного участия индивидуального предпринимателя, представления дополнительных документов и подготовки возражений с учетом дополнительных документов с приложением приказа о направлении в командировку и копии билета (т.2, л.д.52-54).

Указанное ходатайство предпринимателя удовлетворено частично, решением заместителя руководителя инспекции №19-47/9 от 12.09.2011 рассмотрение материалов проверки назначено на 19.09.2011 на 11 час. 00 мин. Данное решение и уведомление от 12.09.2011 №19-14/-17 о вызове налогоплательщика вручены предпринимателю лично 12.09.2011 (т.2, л.д.55-56).

19 сентября 2011 года в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки предпринимателем заявлено ходатайство о представлении 20.09.2011 дополнительных документов в расходной части доначисленных сумм, с реестром всех контрагентов с указанием ИНН и юридических адресов, в связи, с чем рассмотрение материалов проверки назначено на 20.09.2011, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки  б/н от 19.09.2011 (т.2, л.д.57).

Уведомлением от 19.09.2011 № 19-14/18, полученным предпринимателем лично  19.09.2011, налогоплательщик извещен о том, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки состоится 20.09.2011 в 12.00 час. (т.2, л.д.58).

20 сентября 2011 года в ходе рассмотрения предпринимателем заявлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с представлением 30.09.2011 возражений на акт проверки, по результатам рассмотрения которого налоговым органом принято решение об отложении рассмотрения материалов проверки на 30.09.2011 на 15 час. 00 мин., что отражено в протоколе рассмотрения б/н от 20.09.2011 (т.2, л.д.59).

В связи с заявленным предпринимателем ходатайством инспекцией 20.09.2011 вынесено решение №19-46/10 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 01.10.2011, которое получено налогоплательщиком в тот же день (т.2, л.д.60).

Уведомление от 19.09.2011 №19-14/19 о назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 30.09.2011 в 15 час. 00 мин. получено предпринимателем 20.09.2011 (т.2, л.д.61).

30 сентября 2011 года налогоплательщик на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки не явился, представителем предпринимателя Куприяновым А.С. по доверенности от 29.09.2011 заявлено ходатайство о продлении срока рассмотрения, в связи с чем рассмотрение отложено на 13.10.2011 на 11 час. 00 мин., что зафиксировано в протоколе рассмотрения б/н от 30.09.2011 (т.2, л.д.62). В этот же день в инспекцию представлено письменное ходатайство предпринимателя об отложении рассмотрения материалов проверки для подготовки дополнительных пояснений, представления дополнительных документов и личного участия предпринимателя с указанием на нахождение Нимаевой А.Б. на больничном, в подтверждение представлена копия листка нетрудоспособности (т.2, л.д.63-64).

На основании данного ходатайства инспекцией вынесено решение № 19-46/11 от 30.09.2011 о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 14.10.2011, которое получено представителем предпринимателя Куприяновым А.С. 05.10.2011 (т.2, л.д.66).

Уведомлением от 03.10.2011 № 19-14/22 предприниматель извещен о том, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 13.10.2011 на 11 час. 00 мин. Уведомление получено представителем предпринимателя Куприяновым А.С. 05.10.2011 (т.2, л.д.67).

13 октября 2011 года рассмотрение материалов проверки состоялось с участием представителя предпринимателя Куприянова А.С. по доверенности от 29.09.2011, в ходе которого им было заявлено ходатайство об отложении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки для подготовки дополнительных пояснений, документов и личного участия предпринимателя, с указанием на нахождении Нимаевой А.Б. на больничном (представлена копия листка нетрудоспособности), по результатам рассмотрения которого Инспекцией рассмотрение отложено на 21.10.2011 на 14 час. 30 мин. (протокол рассмотрения б/н от 13.10.2011 – т.2, л.д.68) и вынесено решение № 19-46/14 от 13.10.2011 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 22.10.2011. Решение о продлении срока рассмотрения и уведомление от 13.10.2011 №19-14/55 о назначении рассмотрения материалов проверки на 21.10.2011 получены представителем предпринимателя Куприяновым А.С. 14.10.2011 (т.2, л.д.72-73).

По результатам рассмотрения материалов проверки, состоявшемся 21.10.2011, в связи с удовлетворением заявленного присутствующим при рассмотрении материалов представителем предпринимателя ходатайства об отложении рассмотрения с целью подготовки пояснений и представления дополнительных документов и личного участия предпринимателя, налоговым органом приняты решение №19-47/11 от 21.10.2011 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, и решение №19-46/15 от 24.10.2011 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 27.10.2011. Указанные решения получены представителем налогоплательщика Куприяновым А.С. 24.10.2011 (т.2, л.д.77-78).

Уведомление от 24.10.2011 № 19-14/57 о назначении рассмотрения материалов проверки на 26.10.2011 на 15 час. 00 мин. получено представителем налогоплательщика Куприяновым А.С. 24.10.2011 (т.2, л.д.79).

26 октября 2011 года налогоплательщик на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки не явился, по результатам ранее представленного им 21.10.2011 ходатайства об отложении рассмотрения материалов проверки для представления дополнительных документов и личного участия предпринимателя инспекцией приняты решение №19-47/12 от 26.10.2011 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения и решение №19-46/16 от 26.10.2011 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 01.11.2011. Указанные решения получены налогоплательщиком лично 28.10.2011 (т.2, л.д.80-81).

Уведомлением от 28.10.2011 № 19-14/61 налогоплательщик извещен о том, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 31.10.2011 на 11 час. 30 мин. Уведомление получено лично предпринимателем 28.10.2011 (т.2, л.д.82).

27 октября 2011 года налогоплательщиком были представлены дополнительные пояснения по акту проверки, в которых он просил учесть смягчающие ответственность обстоятельства, в подтверждение наличия которых представлены документы (справки о доходах, кредитный договор, трудовая книжка, справка МСЭ и т.д.) (т.2, л.д.83-111).

В связи с удовлетворением поступившего от предпринимателя 31.10.2011 ходатайства об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, мотивированного необходимостью предоставления дополнительных документов и принятия личного участия, инспекцией приняты решение №19-47/13 от 31.10.2011 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, и решение №19-46/17 от 31.10.2011 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 10.11.2011, полученные предпринимателя Куприяновым А.С. 03.11.2011 (т.2, л.д.112-120).

Уведомление о вызове налогоплательщика от 31.10.2011 №19-14/68 на рассмотрение материалов проверки, назначенное на 08.11.2011 на 12 час. 00 мин. получено представителем предпринимателя 03.11.2011 (т.2, л.д.121).

В связи с тем, что неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, заместителем руководителя Инспекции, правомерно 08.11.2011 рассмотрены материалы выездной налоговой проверки и принято по результатам такого рассмотрения оспариваемое заявителем решение.

На основании вышеприведенных обстоятельств суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Инспекцией нарушений требований Налогового кодекса РФ не допущено, права и законные интересы налогоплательщика, в том числе, на участие в процессе рассмотрения материалов проверки, ознакомления с материалами выездной налоговой проверки и представление объяснений, возражений, не нарушены.

Как видно из материалов дела, действия инспекции по отложению рассмотрения материалов проверки были направлены на обеспечение прав предпринимателя, в том числе, на личное участие при рассмотрении материалов проведенной в его отношении проверки, представления дополнительных документов и возражений, в то время как в период с 12.09.2011 по 08.11.2011 налогоплательщик, несмотря на неоднократно заявленные им и удовлетворенные налоговым органом ходатайства о предоставлении ему времени для представления дополнительных документов и пояснений, каких-либо мер для осуществления действий, указанных в качестве основания для отложения рассмотрения материалов проверки, не предпринимал, дополнительные документы не представлял. При этом представленные предпринимателем 27.10.2011 дополнительные пояснения по акту проверки не содержали доводы по существу вменяемых нарушений законодательства о налогах и сборах, а только касались подлежащих применению при определении налоговых санкций смягчающих ответственность обстоятельств.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что инспекцией не допущено существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и права предпринимателя на участие