Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2012 по делу n А10-273/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 101483 руб., при этом пунктом 2 решения признано необоснованным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 344 032 руб. (т.1, л.д.35).

Решением Инспекции от 02.11.2011 №67 в возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 4 344 032 руб. предпринимателю отказано (т.1, л.д.36).

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловала названные решения инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, решением которого №04-09/10546 от 22.12.2011 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия от 02.11.2011 №7251, №14, №67 оставлены без изменения, жалоба предпринимателя – без удовлетворения (т.1, л.д.37-41). 

Не согласившись решениями Инспекции от 02.11.2011 №7251, №67, пунктом 2 решения от 02.11.2011 №14, решением Управления от 22.12.2011 №04-09/10546 предприниматель оспорила их судебном порядке, заявив об устранении нарушенных прав путем признания обоснованным применения налоговых вычетов по уточненной налоговой декларации от 15.06.2011 за 2 квартал 2008 года в сумме 4 344 032 руб. и зачете сумм налоговых вычетов в счет имеющейся недоимки по решению инспекции от 08.04.2010 №09-22.

В апелляционном порядке законность решения суда первой инстанции проверена в части отказа в удовлетворении требований предпринимателя о признании незаконными решений инспекции и Управления в части отказа в признании обоснованным применения налоговых вычетов и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 326 455 руб. за 2 квартал 2008 года, право на которые возникло в налоговые периоды 2006 года.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, предпринимателем в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года к возмещению из бюджета заявлена сумма налога в размере 4 445 515 руб. На камеральную проверку представлен дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2008 года, журнал учета полученных счетов-фактур и использованы документы, имеющиеся в инспекции.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекция отказала предпринимателю в вычетах и возмещении налога на добавленную стоимость, в том числе, на сумму 4 326 455 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес предпринимателя по приобретенным в 2006 году товарам, работам, услугам, которые ранее были заявлены в уточненных налоговых декларациях за 1-4 кварталы 2006 года и в применении которых инспекцией было отказано.   

Отказывая в праве на налоговый вычет и возмещение налога из бюджета в рассматриваемой сумме, налоговый орган исходил из того, что право на налоговый вычет по счетам-фактурам возникло в периодах 2006 года, когда выполнены все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, то есть, когда счета-фактуры получены, товар принят к учету и оприходован. В связи с истечением к моменту подачи уточненной налоговой декларации предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока это право утрачено.    

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции правильно признал выводы налогового органа правомерными.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ определяется как сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вместе с тем право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, то в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ положительная разница подлежит возмещению в порядке, установленном статьей 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 01.10.2008 №675-О-П и от 03.07.2008 №630-О-П указал, что пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ не нарушает конституционных прав налогоплательщиков, поскольку налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, что корреспондирует срокам, установленным для налоговых органов на проведение проверок.

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией предпринимателя о возможности применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в последующих налоговых периодах.

При этом непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Установленные главой 21 Налогового кодекса РФ условия для применения налогового вычета, и, соответственно, право на вычет в спорной сумме, возникли у предпринимателя в соответствующие налоговые периоды 2006 года. Данные обстоятельства по делу сторонами не оспариваются и подтверждены представленными в материалы дела документами.

В силу положений статей 80, 171, 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость носят заявительный характер, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика и заявить о своем праве на налоговый вычет налогоплательщик может путем декларирования суммы этого вычета в налоговой декларации. Этого права в установленном порядке и в установленные сроки заявитель не реализовал. 

В рассматриваемом случае товар приобретен, оприходован и оплачен в периодах с апреля 2006 года по декабрь 2006 года, счета-фактуры получены предпринимателем в указанных периодах, а уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2008 года представлена в инспекцию 15.06.2011.

Таким образом, условия, определяющие право налогоплательщика на вычет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам, соблюдены не позднее 4 квартала 2006 года, следовательно, налог на добавленную стоимость мог быть предъявлен к вычету и возмещению не позднее 4 квартала 2009 года, не позднее срока   представления декларации 20.01.2010.

Вместе с тем, поскольку уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган 15.06.2011, а право на вычеты возникло в налоговые периоды 2006 года, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о пропуске предпринимателем срока, установленного пунктом 2 статьи 173 налогового кодекса РФ для заявления вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость, и отказал в удовлетворении требований заявителя.

Иное толкование заявителем норм материального права не свидетельствуют о судебной ошибке и не является основанием к отмене решения суда первой инстанции.

В обоснование возможности возмещения сумм налога на добавленную стоимость по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, предприниматель ссылается на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 №2217/10. Данная ссылка является ошибочной, поскольку по указанному делу налоговые вычеты заявлены в пределах упомянутого срока, исчисляемого с момента, в котором возникло право на применение этого вычета. 

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя в рассматриваемой части. Доводы заявителя апелляционной жалобы не опровергают правомерных выводов суда первой инстанции, в связи с чем подлежат отклонению.

Основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части отсутствуют. 

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 29 марта 2012 года по делу №А10-273/2012, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 29 марта 2012 года по делу №А10-273/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                      Э.В. Ткаченко

Судьи:                                                                                    Э.П. Доржиев

Е.О. Никифорюк