Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 по делу n А19-21705/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вывод суд первой инстанции о формальности документооборота со спорными контрагентами и фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ними, а также направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогового бремени по уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на основании документов, не имеющих под собою реальных хозяйственных операций, основан на всесторонней и правильной оценке следующих установленных налоговым органом в ходе проверки обстоятельств.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «СНИ».

Судом первой инстанции дана правильная и надлежащая оценка установленным в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента ООО «СНИ» следующим обстоятельствам.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО «СНИ» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.12.2007. Учредителем и руководителем являлся Лифановский Максим Александрович. Юридический адрес: г.Иркутск, ул.Сурнова,22 (т.4, л.д.57).

По сведениям Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области ООО «СНИ» применяет общепринятую систему налогообложения; сведениями об имуществе, земельных участках, транспортных средствах, выданных лицензиях, ККТ инспекция не располагает; отчетность представляется несвоевременно, не в полном объеме; в ходе проведенных мероприятий налогового контроля по установлению достоверности сведений, содержащихся в учредительных документах, о месте нахождения установлено, что по адресу государственной регистрации организация не находится (т.2, л.д.73).

Факт отсутствия данной организации по юридическому адресу подтверждается протоколом осмотра (обследования) от 19.06.2009 №53 и протоколом опроса свидетеля №53 от 19.06.2009 (т.2, л.д.85-86).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «СНИ», открытому в АКБ Сбербанка России (ОАО), не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов и т.д. Движение денежных средств носит транзитный характер (т.5, л.д.1-168).  

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагента ООО «СНИ» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности поставки товара в адрес ООО «Фрези Грант». Доводы заявителя апелляционной жалобы в этой части подлежат отклонению.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя приведенный в апелляционной жалобе  довод заявителя о недоказанности инспекцией отсутствия ООО «СНИ» по адресу государственной регистрации как опровергающийся установленными в ходе проверки обстоятельствами, также исходит из того, что обществом доказательств нахождения спорного контрагента по юридическому адресу в период совершения хозяйственных операций, а также в подтверждение того, что при заключении и исполнении сделок Общество выясняло местонахождение контрагента, не представлено.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недостоверности содержащихся в представленных в обоснование отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость документах сведений, на основании вышеизложенных обстоятельств, а также в силу их подписания неустановленными лицами, что подтверждается следующим.

Как следует из материалов дела, договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные унифицированной формы ТОРГ-12 со стороны ООО «СНИ» подписаны от имени руководителя Лифановским Максимом Александровичем.

При создании ООО «СНИ» в заявлении о государственной регистрации по форме Р11001 учредителем и генеральным директором организации заявлен Лифановский Максим Александрович (паспорт серии 2504 №204321 выдан ОВД г.Усолье-Сибирское Иркутской области), проживающий по адресу: Иркутская область, г.Усолье-Сибирское, ул.Толбухина, 46А-2 (т.2, л.д.77-78).

Допрошенный в качестве свидетеля Лифановский Максим Александрович опроверг свою причастность к созданию и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности ООО «СНИ», пояснив, что в 2008 году им был утерян паспорт. Свидетель также опроверг подписание каких-либо документов, составление и направление бухгалтерской и налоговой отчетности, а также открытие расчетных счетов (протоколы допроса свидетеля №31 от 15.04.2010, №65 от 17.10.2009).

Протоколы допроса свидетеля Лифановского М.А. соответствуют требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, содержат сведения о предупреждении допрашиваемого лица об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, являются допустимыми доказательствами.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

По мнению апелляционного суда, ввиду того, что лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа контрагента общества, отрицает свою причастность к деятельности ООО «СНИ», отсутствуют основания полагать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

18 января 2011 года Инспекцией вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы №11-40/1, проведение которой поручено ООО «СибРегионЭксперт» (т.3, л.д.111).

Согласно протоколу №11-41/1 от 18.01.2011 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и разъяснении его прав директору Общества Небу А.В. разъяснены права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 Налогового кодекса РФ, замечаний по кандидатуре эксперта и поставленным перед экспертом вопросам от общества не представлено (т.3, л.д.110).

В соответствии с заключением эксперта №08-01/11 подписи в графах «2008 г.» и «ПОСТАВЩИК» в спецификации договора поставки №21/05-2008 от 02.04.2008 с приложением №1, оформленный между ООО «Фрези Грант» и ООО «СНИ», в графах «Отпуск груза разрешил директор», «Главный старший бухгалтер» и «Отпуск груза произвел» счете-фактуре №52 от 07.04.2008, оформленный в адрес ООО «Фрези Грант», в графах «Отпуск груза разрешил директор», «Главный старший бухгалтер» и «Отпуск груза произвел» в товарной накладной №49 от 07.04.2008, оформленная в адрес ООО «Фрези Грант» выполнены не Лифановским М.А., а иным лицом (т.3, л.д.107-109). 

Судом заключение почерковедческой экспертизы №08-01/11 признается соответствующим положениям статьи 86 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статье 95 Налогового кодекса РФ, является допустимым и относимым доказательством по делу.

Оценка экспертного заключения, не содержащего каких-либо противоречивых выводов, осуществлена в совокупности с другими представленными в материалы дела доказательствами, в связи с чем, у суда сомнений в обоснованности экспертного заключения не возникло. 

При вышеуказанных обстоятельствах, судом сделан правильный вывод о том, что материалами дела подтверждается факт подписания первичных документов от имени ООО «СНИ» неустановленным лицом и наличия в документах недостоверных сведений.

С учетом вышеизложенного, вывод суда первой инстанции о формальности документооборота с контрагентом общества ООО «СНИ» и фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ним, а также направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогового бремени по уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на основании документов, не имеющих под собою реальных хозяйственных операций, является правильным и подтверждается материалами дела.

По взаимоотношениям с контрагентом ЗАО «Стройкомплект».

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о формальности документооборота с контрагентом общества ЗАО «Стройкомплект» и фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ним, основанным на всесторонней и правильной оценке следующих установленных налоговым органом в ходе проверки обстоятельств.

По предоставленным Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю сведениям ЗАО «Стройкомплект» в ЕГРЮЛ инспекции не зарегистрировано, на налоговом учете не состоит и не состояло; ИНН 2722020056 присвоен НУДО школы специальной подготовки «Шаг»; Ивлев Владимир Иванович в качестве доверенного лица в ЕГРЮЛ инспекции не зарегистрирован (письма №17-55/44 дсп от 11.01.2011, № 05-73/01/000750 от 24.01.2011, от 31.12.2010 №04-28/000004, от 30.12.2010 №17-18/8772дсп, т.2, л.д.37, 50-56,59).

Согласно предоставленному с ответом на запрос инспекции от 27.12.2010 №03-2-43/30531 протоколу осмотра (обследования) №4 от 21.01.2011, проведенного сотрудниками Межрайонной ИФНС России №6 по Хабаровскому краю по адресу: г.Хабаровск, ул. Металлистов, 28 (юридический адрес ЗАО «Стройкомплект», указан в договоре поставки, в счетах-фактурах и товарных накладных) расположен земельный участок, собственником которого является ОАО «Хабаровский НПЗ»; на земельном участке находятся несколько недостроенных гаражей, другие строения отсутствуют; ЗАО «Стройкомплект» с каким-либо предложением о заключении договора аренды под офис (земельный участок) в 2008-2009гг. не обращалось, договоры не заключались (т.2, л.д.39-41).

Отраженный в товарных накладных и договоре поставки расчетный счет ЗАО «Стройкомплект» №40702810403360005596, открытый в филиале Восточный ОАО «Инкомбанк» г. Хабаровск, не числится, а Акционерный банк «Инкомбанк» ликвидирован по решению суда 13.05.2005 (т.2, л.д.27-30).

Согласно протоколу допроса свидетеля от 08.02.2011 №09-21/22 Ивлев В.И., от имени которого подписаны представленные на проверку документы (договор, счета-фактуры, товарные накладные) отрицает свою причастность к созданию и деятельности ООО «СНИ», а также факт подписания каких-либо документов, открытие расчетного счета. Ивлев В.И. также опроверг заключение с ООО «Фрези Грант» договора поставки от 10.01.2009 №10/01-2009 и выставление в его адрес счетов-фактур. Свидетель пояснил, что не знаком с Кустовым А.А. и Небом А.В. (т.2, л.д.10-11).

Протокол допроса свидетеля Ивлева В.И. соответствует требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, содержит сведения о предупреждении допрашиваемого лица об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, является допустимым доказательством.

Поскольку лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа контрагента общества, отрицает свою причастность к деятельности ЗАО «Стройкомплект», по мнению апелляционного суда, отсутствуют основания полагать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Кроме того, как следует из представленных в материалы дела в подтверждение факта оплаты товара ЗАО «Стройкомплект» расходных кассовых ордеров денежные средства были выданы уполномоченному доверенностью от 05.01.2009 №3 Кустову А.А. (т.2, л.д.163-231).

Вместе с тем, допрошенный в качестве свидетеля Кустов А.А.  показал, что не официально работал в ЗАО «Стройкомплект», в 2008г. и в 2009г. выполнял поручения Ивлева В.И., являющегося руководителем ЗАО «Стройкомплект». Свидетель сообщил, что доверенность на подписание документов, получение денежных средств, сверку расчетов, выданную ЗАО «Стройкомплект» подписал лично, кто подписал доверенность от имени Ивлева В.И. не знает, так как доверенность ему передал мужчина-курьер от Ивлева В.И. (Ф.И.О. курьера не помнит) (протокол допроса свидетеля от 28.01.2011 №11-46/26, т.2, л.д.16-17).

С учетом вышеизложенного, вывод суда первой инстанции о формальности документооборота со спорным контрагентом и фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ним, а также направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогового бремени по уплате налога на добавленную стоимость на основании документов, не имеющих под собою реальных хозяйственных операций, является правильным и подтверждается материалами дела.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы апелляционной жалобы о несогласии с выводом налогового органа в отношении отсутствия в ЕГРЮЛ сведений о ЗАО «Стройкомплект» с идентификационным номером 2722020056, основанное на недоказанности невозможности государственной регистрации ЗАО «Стройкомплект» до принятия Федерального закона №129-ФЗ от 08.08.2001, поскольку присвоение налогоплательщику единого на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационного номера (ИНН) предусмотрено пунктом 7 статьи 84 Налогового кодекса РФ.   

Довод общества в апелляционной жалобе об открытии расчетного счета ЗАО «Стройкомплект» до ликвидации АКБ «Инкомбанк» судом апелляционной инстанции отклоняется как не влияющий при установленном наличном расчете товара между участниками сделки на правильность выводов суда первой инстанции о формальности взаимоотношений общества с названным контрагентом.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недоказанности обществом реальности доставки товара спорными поставщиками ввиду следующего.

Как следует из условий заключенных с ООО «СНИ» и ЗАО «Стройкомплект» договоров товар доставлялся силами и транспортом продавца, доставка была включена в стоимость товара.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

В счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных поставщиками, ООО «Фрези Грант» указано в качестве грузополучателя реализуемого товара, а ООО «СНИ» и ЗАО «Стройкомплект» указаны в качестве грузоотправителей, то есть Общество является участником правоотношений по перевозке товара, в связи с чем, обязано представить товаросопроводительные документы в подтверждение реальности получения товаров от грузоотправителей.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ