Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2012 по делу n А78-9573/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

судебном порядке.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в рассматриваемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

В отношении доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций суд апелляционной инстанции приходит к следующему. 

Как следует из заявления об оспаривании решения инспекции, дополнений к заявлению и заявлений об уточнении требований (т.1, л.д. 3-6, т.2, л.д. 52-54, т.4, л.д. 75-78, 109-112), заявитель, оспаривая доначисления по налогу на добавленную стоимость, в качестве основания требования ссылался на следующие обстоятельства. По мнению заявителя, налоговый орган, доначисляя налог на добавленную стоимость с авансовых платежей за 2 и 3 квартал 2008 года, не учел налоговые вычеты в виде сумм налога, предъявленных налогоплательщику по счетам-фактурам, выставленным ООО «Парк Недвижимости &Право»; не учел переплату по налогу на добавленную стоимость в сумме 454 109 руб. (обществом произведен перерасчет налога, пени и санкций с учетом переплаты); не отразил в акте проверки и решении оснований непринятия налоговых вычетов в сумме 1 288 966 руб.; не учел, что обществом налог на добавленную стоимость исчислен к уплате в бюджет за 2008 год, что привело к исчислению налога с авансовых платежей и с основного платежа.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя в части требования заявителя, согласился с доводами общества о наличии у налогового органа обязанности при определении размера недоимки по налогу на добавленную стоимость уменьшить сумму доначисленного налога на сумму выявленной переплаты по налогу в сумме 454 109 руб., отклонив иные доводы.

Обжалуя решение суда в апелляционном порядке, Общество указывает на то, что  суд не учел, что налоговым органом в акте выездной налоговой проверки и решении о привлечении к ответственности в нарушение требований статей 100 и 101 Налогового кодекса РФ не указаны обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщиком не в полном объеме исполнена обязанность по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Текст решения содержит лишь перечень первичных документов и вывод инспекции о неполной уплате налога. Иных доводов о несогласии с решением суда первой инстанции заявителем не приведено.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения не усматривает оснований для признания доводов заявителя, приведенных в апелляционной жалобе, обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (пункт 15 статьи 89 Налогового кодекса РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ).

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены Приказом Федеральной налоговой службы России от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@.

В соответствии с пунктом 1.8.1. Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@, описательная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

На основании пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка.

Согласно пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Из системного толкования изложенных норм Налогового кодекса РФ следует, что Кодекс устанавливает четкую процедуру оформления результатов проверки и принятия решения по результатам налоговой проверки, которая включает в себя системное изложение в акте проверки документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах; предоставление права проверяемому лицу заявлять письменные возражения по установленным в акте проверки фактам нарушения законодательства о налогах и сборах; рассмотрение руководителем налогового органа акта проверки и возражений налогоплательщика на акт проверки.

Из акта выездной налоговой проверки №14-09-12 от 22.02.2011 и решения №15-09-20 от 25.03.2011 усматривается, что в ходе проверки установлено налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате обществом налога на добавленную стоимость за 2008 год в общей сумме 1 980 033 руб., в том числе: за 2 квартал 2008 года в сумме 377 560 руб., за 3 квартал 2008 года – в сумме 1 602 473 руб.

Как следует из материалов дела, Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Из содержания акта проверки и решения инспекции следует, что в нарушение указанной нормы Обществом при определении налоговой базы завышена выручка от реализации товаров (работ, услуг), в результате расхождений данных бухгалтерского учета, актов стоимости выполненных работ с данными налоговых деклараций, за 2 квартал 2008 года завышена на 805 615 руб., что повлекло завышение налога на добавленную стоимость к уплате в сумме 145 010 руб., за 3 квартал 2008 года завышена на 7 835 516 руб., что повлекло завышение налога на добавленную стоимость к уплате в сумме 1 410 393 руб. (раздел 2.3 акта проверки, раздел 1 решения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Инспекцией установлено, что Обществом во 2 квартале 2008 года не включена в налоговую базу сумма частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в размере 5 200 000 руб., поступившая на расчетный счет организации от ООО «Парк Недвижимость и право» за предстоящее выполнение строительно-монтажных работ общественно-жилого комплекса многоквартирных жилых домов по ул. Лермонтова, Курнатовского от 20.02.2008 года, что повлекло занижение налоговой базы и не полную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 793 220 руб. (5 200 000руб. х 18/118), в 3 квартале 2008 года Обществом не включена в налоговую базу сумма частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в размере 14 776 543 руб., поступившая на расчетный счет организации от ООО «Парк Недвижимость и право» за предстоящее выполнение строительно-монтажных работ общественно-жилого комплекса многоквартирных жилых домов по ул. Лермонтова-Курнатовского от 20.02.2008 года, что повлекло занижение налоговой базы и неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2 254 035 руб. (14776453 руб. х 18/118).

Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ Обществом налоговые вычеты: за 2 квартал 2008 года занижены на 232 682 руб., за 3 квартал 2008 года - на 758 831 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, занижена Обществом: за 2 квартал 2008 года на 377 560 руб., за 3 квартал 2008 года - на 1 602 473 руб.

Таким образом, в результате указанных нарушений инспекцией установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 1 980 033 руб., в том числе: за 2 квартал 2008 года в сумме 377 560 руб., за 3 квартал 2008 года в сумме 1 602 473 руб.

Перечень авансовых платежей, не учтенных обществом при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, приведен в приложении к акту проверки (т.1, л.д. 55), факт перечисления в адрес Общества авансовых платежей подтверждается и указанием назначения платежа в платежных поручениях (т.1, л.д. 56-75).

Суд апелляционной инстанции, исследовав содержание акта выездной налоговой проверки, приложений к нему и оспариваемого решения, приходит к выводу, что Инспекцией при проведении проверки соблюдены требования к ее проведению и оформлению результатов, в том числе принципы обоснованности, полноты и комплексности проверки всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.

Оснований для вывода о несоответствии акта выездной налоговой проверки требованиям статьи 100 Налогового кодекса РФ, несоответствия решения Инспекции требованиям пунктов 1, 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ судом не установлено, в акте и решении имеется изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах; в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приведенные лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту в возражениях на акт, и результаты проверки этих доводов (с указанием на то обстоятельство, что в ходе рассмотрения материалов проверки и возражений на акт представитель налогоплательщика отказался от возражений