Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2012 по делу n А10-2227/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в связи с непредставлением обществом документов  по пункту 4 требования о представлении документов (информации) от 17.01.2012 №14-10478 – карточек аналитического учета по счетам бухгалтерского учета, и не сообщило об их отсутствии.

На данный акт обществом представлены возражения от 12.02.2012, где ОАО «ОГК-3» просило действия общества признать правомерными, не содержащими налогового правонарушения, признаваемого по пункту 6 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, и отказать в привлечении ОАО «ОГК-3» к ответственности по пункту 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ, в связи с отсутствием события налогового правонарушения.

Уведомлением от 05.03.2012 налоговый орган вызвал Общество для рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях №13-4 и материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта об обнаружении фактов о налоговых правонарушениях от 21.02.2012 №13-4, возражений на акт, в присутствии представителя ОАО «ОГК-3» Хамнуева В.Г. по доверенности № 9/ГОГРЭС от 26.12.2011, заместителем начальника Инспекции принято решение №13-4 от 20.03.2012 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», которым ОАО «ОГК-3» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Налогового кодекса РФ, с наложением штрафа в размере 5000 руб.

Решение вручено представителю Общества по доверенности Трускову А.Б. 27 марта 2012 года, что подтверждается его подписью.

На указанное решение заявителем подана апелляционная жалоба, которая решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 03.05.2012 № 04-14/03208 оставлена без удовлетворения.

В связи с неуплатой штрафа налоговым органом в адрес общества выставлено требование №15890 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29 марта 2012 года, с предложением оплатить штраф в размере 5000 руб. до 20 апреля 2012 года.

Заявитель, считая, что решение налогового органа о привлечении к ответственности и требование об уплате штрафа не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

По мнению суда апелляционной инстанции, вывод суда первой инстанции об отсутствии в действиях общества состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ, является правильным.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Статьей 93.1 Налогового кодекса РФ должностному лицу налогового органа предоставлено право в случаях, предусмотренных пунктами 1 и 2 указанной статьи, истребовать документы (информацию), касающиеся проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). В случае, если вне рамок проведения налоговой проверки у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

Приказом Федеральной налоговой службы России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ утверждены формы документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок, Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ и пунктами 1, 2 Порядка при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, а также информации относительно конкретной сделки, налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, вправе истребовать указанные документы       (информацию) у контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо у лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (в том числе у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и др.).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 настоящего Кодекса.

В силу пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Кодекса (пункт 6 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ установлено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Согласно подпункту 11 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации или иным федеральным законам.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Исходя из пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса РФ, никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Судом первой  инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что пунктом 4 требования инспекции от 17.01.2012 №14-10478 на основании поручения иного налогового органа у общества истребованы карточки аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 при проведении выездной налоговой проверки по налогоплательщику ОАО «Омскэнергосбыт», которые не представлены обществом со ссылкой на то, что данные документы не являются документами (информацией), служащими основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документами, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налогов проверяемого налогоплательщика ОАО «Омскэнергосбыт».

При решении вопроса о привлечении лица, у которого истребованы документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, к ответственности за их непредставление, необходимо исходить из существа истребованных документов.

Суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что карточки аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, истребованные инспекцией, в рассматриваемом случае не могут быть признаны теми документами, которое общество обязано представить налоговому органу в целях осуществления мероприятий налогового контроля в отношении проверяемого налогоплательщика – ОАО «Омскэнергосбыт», непредставление которых является основанием для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ налоговый учет представляет из себя систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Учетной политикой компании для целей налогообложения на 2010 год предусмотрено, что первичными документами для целей налогового учета служат регистры налогового учета (приложение №2.1 к учетной политике) и первичные документы бухгалтерского учета, к которым карточки аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами не отнесены.

Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами относится к учетным документам общества, представляет собой карточку бухгалтерского счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в которой отражаются суммы по дебету и кредиту счета 62. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Суммы, на которые предъявлены расчетные документы, отражаются в первичных учетных документах: акте приема-передачи, счете-фактуре, платежном поручении. Следовательно, утверждение инспекции о том, что из карточек аналитического учета возможно установить фактические расчеты за поставляемые товары (работы, услуги), необоснованно.

Карточки аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, не свидетельствуют о факте совершения хозяйственной операции и возникновении договорных обязательств проверяемого налогоплательщика. Соответственно, содержащаяся в карточках информация не может быть признана той информацией, которую общество обязано представить налоговому органу в целях осуществления налогового контроля в отношении проверяемого налогоплательщика. Налоговым органом не обосновано, каким образом карточки аналитического учета общества связаны с исчислением и уплатой налогов проверяемым налогоплательщиком.

По мнению суда апелляционной инстанции, то обстоятельство, что составляемые в ходе регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета документы (карточки аналитического учета) могут содержать информацию, связанную с хозяйственными операциями между ОАО «ОГК-3» и ОАО «Омскэнергосбыт», при том, что сами хозяйственные операции подлежат подтверждению и оформлению первичными документами, которые представлены обществом по требованию инспекции, само по себе не подтверждает позицию инспекции о том, что содержащаяся в документах внутреннего учета общества информация может свидетельствовать о каких-либо нарушениях со стороны проверяемого налогоплательщика.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что относимость документов, запрашиваемых в отношении контрагента проверяемого налогоплательщика, к деятельности налогоплательщика определяет налоговый орган, составивший поручение об истребовании документов, не свидетельствует об отсутствии у налогового органа, истребовавшего документы, обязанности установить, образует ли их непредставление состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ.

При этом суд апелляционной инстанции также учитывает, что инспекцией в материалы дела не подтверждено, что непредставление обществом спорных документов повлияло на возможность проведения налоговым органом, направившим поручение об истребовании документов, налоговой проверки в отношении проверяемого налогоплательщика.

Непредставление обществом по требованию инспекции документов, ведение которых для целей налогообложения не является обязательным, которые не могут свидетельствовать