Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2012 по делу n А58-1638/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

140 740,20 руб., начислены пени по ЕНВД в размере 92 376, 72 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 1 квартал 2009 года в размере 344 893 руб.;

№ 11323, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 139 454, 10 руб., начислены пени по ЕНВД в размере 80121, 52 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 2 квартал 2009 года в размере 344 893 руб.;

№ 11324, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 139 454,10 руб., начислены пени по ЕНВД в размере 69 113, 68 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 3 квартал 2009 года в размере 344 893 руб.;

№ 11325, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 133 574, 10 руб., начислены пени по ЕНВД в размере 59 597, 51 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 4 квартал 2009 года в размере 344 893 руб.;

№ 11326, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 158 931, 60 рублей, начислены пени по ЕНВД в размере 57 197, 72 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 1 квартал 2010 года в размере 389 056 руб.;

№ 11327, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной   статьей   119   Налогового кодекса  РФ, в виде штрафа в размере 156 201 руб., начислены пени по ЕНВД в размере 48 100, 68 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 2 квартал 2010 года в размере 390 454 руб.;

№ 11328, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 155 061, 30 руб. начислены пени по ЕНВД в размере 39 200, 57 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 3 квартал 2010 года в размере 393 251 руб.;

№ 11329, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 129 704, 25 руб., начислены пени по ЕНВД в размере 29 854, 31 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 4 квартал 2010 года в размере 393 251 руб.;

- решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: № 1512, согласно которому предпринимателю начислены пени по ЕНВД в размере 123 239, 82 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 2 квартал 2008 года в размере 324 764 руб.; № 1513, согласно которому предпринимателю начислены пени по ЕНВД в размере 112 046, 29 руб., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 3 квартал 2008 года в размере 324 764 руб.

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловал решения инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), решением которого от 16.01.2012 № 04-22/4/00574 изменена резолютивная часть решений инспекции от 01.11.2011 №№11321, 11322, 11323, 11324, 11325, 11326, 11327, 11328, 11329 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», путем отмены сумм штрафа в пункте 1 решений со ссылкой на подпункт 3 пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, в остальной части жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, решения Инспекции утверждены с учетом изменений, внесенных Управлением и вступили в силу с даты утверждения. Кроме того, указанным решением Управление в связи с выявлением обстоятельств, свидетельствующих о том, что предприниматель является плательщиком ЕНВД с физическим показателем «площадь торгового места (в квадратных метрах)» отменило решение Инспекции от 17.09.2010 №13-33 «О         привлечении к ответственности за совершение            налогового правонарушения, принятое ранее по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя, которым Инспекцией были доначислены единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, пени и штрафы.

Заявитель, считая, что оспариваемые решения Инспекции, в редакции решения Управления, не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения камеральных  проверок и рассмотрения их материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене, а апелляционную жалобу предпринимателя – подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей предпринимателем Мокрушиным В.В. зарегистрирован основной вид деятельности –производство мебели, дополнительные виды деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными и пр. изделиями; розничная торговля мебелью и товарами для дома.

В представленных налоговых декларациях по единому налогу на вменный доход за 2 – 4 кварталы 2008 года, 1 – 4 кварталы 2009 года, 1 – 4 кварталы 2010 года предпринимателем при расчете налоговой базы по единому налогу по коду вида предпринимательской деятельности 09 «Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров» указана величина физического показателя 156, 1 кв.м. ( 2 – 4 кварталы 2008 года), 156 кв.м. ( 1 – 4 кварталы 2009 года, 1 – 4 кварталы 2010 года). При этом адрес места осуществления деятельности указан: г. Мирный, ул. Аммосова,19. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц применена в размере 1800 руб.

Из оспариваемых решений инспекции следует и не оспаривается заявителем, что фактически предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность – розничную торговлю мягкой и корпусной мебелью по адресу: Республика Саха (Якутия), г. Мирный, ул. Амакинская, склад Мирнинской ТЗБ № 6.

Основанием для доначисления единого налога на вменный доход для отдельных видов деятельности, и соответствующих пени послужил вывод инспекции о занижении предпринимателем величины физического показателя на 371 кв.м.   

Налоговый орган исходил из того, что предприниматель является плательщиком единого налога по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров» с физическим показателем «площадь торгового места (в квадратных метрах)» в размере 527 кв.м (с учетом того, что все значения физических показателей указываются в целых числах).

Объект, через который осуществляется розничная торговля (склад), определен инспекцией как торговое место, в площадь которого подлежат включению все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара. Площадь торгового места в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами определена в размере 526,5 кв.м, которая составляет всю площадь предоставленного предпринимателю в аренду помещения.

Суд апелляционной инстанции считает, что инспекцией не доказано наличие достаточных оснований для доначисления предпринимателю единого налога на вменный доход, исходя из оценки объекта, через который осуществлялась розничная торговля, как торгового места.     

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с понятиями, приведенными в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, в целях применения его главы 26.3 стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца; палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала. Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Инспекцией был сделан обоснованный вывод о том, что при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используется для приемки и хранения товара.

Вместе с тем, исходя из содержащихся в статье 346.27 Налогового кодекса РФ определений торгового места и стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также приводимого для раскрытия указанных понятий примерного перечня объектов организации розничной торговли, квалифицируемых как торговое место (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, прилавки, столы, лотки), инспекция необоснованно оценила арендуемый предпринимателем объект торговли как торговое место.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что предприниматель Мокрушин В.В. в 2008 – 2010 годах в соответствии с договорами от 28.12.2007, от 01.03.2009, от 30.04.2010 № 17/10 (т. 2, л.д. 210 – 221, т. 4 л.д. 7-15, 39-44) арендовал, затем приобрел в собственность по договору от 16.04.2010 №7/10 (т.2, л.д. 222 – 228) часть арендуемого нежилого помещения (склад №6), расположенного по адресу: РС (Я), г. Мирный, ул. Амакинская, корп. 6, Торгово-закупочная база, помещение № 1, общей площадью 528 кв.м.

Материалами дела (т. 2, л.д. 161 – 174, 178 – 191) подтверждается и не оспаривается предпринимателем, что в проверяемый период (2008 – 2010 годы) данный объект недвижимости согласно инвентаризационным документам являлся складом.

Между тем в соответствии с условиями договоров аренды от 28.12.2007 и от 01.03.2009, заключенных предпринимателем с МУП «Городской рынок», объект предоставлен под магазин промышленных товаров и складские помещения (пункт 1.3 договоров). К указанным договорам имеются приложения в виде Плана использования части нежилого помещения, согласно которым помещение состоит из торгового помещения площадью 156,2 кв. м и складского помещения площадью 370, 3 кв.м.

Согласно приложению №3 к договору аренды №17/10 от 30.04.2010 (поэтажный план-схема здания), заключенному предпринимателем с Комитетом имущественных отношений Администрации МО «Мирнинский район», предоставленный в аренду объект разделен на несколько частей: площадью 12,2 кв.м, 145,5 кв.м, 370,3 кв.м. Поэтажный план-схема здания составлен Мирнинским отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Саха (Якутия) 30.04.2010.

Данный объект приобретен предпринимателем в собственность на основании договора купли-продажи нежилого помещения при реализации