Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2012 по делу n А10-2613/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заказа предметов одежды, обуви и аксессуаров из перечня, приведенного в Спецификации, снятия мерок, примерки и передачи товаров по месту жительства получателей.

В силу пункта 2.2.3 Государственного контракта Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги на основании счетов-фактур, акта приемки оказанных услуг (с приложением квитанций-заказов с подлинными подписями Получателей в получении товаров).

Пунктом 3.1 Государственного контракта установлено, что цена контракта, оплачиваемая Исполнителю, включает в себя стоимость услуг по подбору товаров по индивидуальным меркам получателей, стоимость поставляемых товаров, расходы, связанные с обеспечением выезда специалистов по месту жительства получателей для согласования индивидуального заказа, снятия мерок и примерки, расходы на доставку товаров, оплату затрат на страхование, уплату таможенных пошлин, налогов, сборов, а также иные расходы, связанные с исполнением обязательств по настоящему контракту.

В соответствии с пунктом 3.2 Государственного контракта цена контракта устанавливается в соответствии с бюджетными обязательствами Республики Бурятия на 2010 год и составляет 19 900 000 руб., включая НДС.

Сторонами подписаны приложение №1 «Техническое задание», в котором определены сроки оказания услуг, наименование, характеристика товара, размеры и его количество и приложение №2 «Место поставки товаров», в котором указаны наименование, характеристики и количество товаров по г.Улан-Удэ и районам Республики Бурятия (т.2, л.д.26-38).

Государственный контракт расторгнут сторонами без предъявления взаимных претензий Дополнительным соглашением от 23.04.2010, в соответствии с пунктом 1.2 которого расчет за оказанные услуги по обеспечению предметами одежды, обувью и аксессуарами по индивидуальным меркам ветеранов ВОВ производится по фактически оказанным услугам на 23 апреля 2010 года (т.2, л.д.40).

20 мая 2010 года предприниматель Стрекаловская М.А. и РГУ «Центр социальной поддержки населения» заключили договор на оказание услуг по обеспечению предметами одежды, обувью и аксессуарами по индивидуальным меркам ветеранов Великой Отечественной войны (т.2, л.д.41-43).

В соответствии с пунктом 1.1 данного договора Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги по обеспечению предметами одежды, обувью и аксессуарами по индивидуальным меркам ветеранов ВОВ по цене, в ассортименте и в количестве, указанных в техническом задании (Приложение № 1), по месту жительства получателей, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги.

Цена договора составляет 29 292 руб., включая НДС (пункт 3.2).

Условия договора о правах и обязанностях сторон, цене договора и порядке расчетов, о качестве оказанных услуг и порядке их приемки, об ответственности сторон, аналогичны условиям Государственного контракта.

На основании Государственного контракта предпринимателем Стрекаловской М.А. выставлены счета-фактуры за период с 8 апреля 2010 года по 22 апреля 2010 года на общую сумму 18 575 892 руб., на основании договора от 20.05.2010 выставлен счет-фактура от 24.05.2010 № Х0000047 на сумму 29292 руб. (т.2, л.д.47-92).

Сторонами подписаны акты приемки оказанных услуг, согласно которым услуги оказаны качественно и в срок, претензий Заказчик не имеет (т.2, л.д.93-119, 120-138).

РГУ «Центр социальной поддержки населения» произведена безналичная оплата услуг по выставленным предпринимателем счетам-фактурам в общей сумме 18 605 184 руб., что подтверждается выпиской с расчетного счета налогоплательщика (т.3, л.д.31-37).

В целях выполнения взятых на себя по Государственному контракту и договору на оказание услуг предпринимателем Стрекаловской М.А. заключен с ООО «Сибирь Авто» договор на оказание автотранспортных услуг от 09.04.2010, в соответствии с пунктом 1.1 которого «Автотранспортное предприятие (перевозчик)» обязуется принимать, а Клиент предъявлять к перевозке грузы на основании утвержденного графика движения, являющегося приложением к настоящему договору (т.3, л.д.15-16).

29 апреля 2010 года сторонами подписан акт на оказание автотранспортных услуг, согласно которому ООО «Сибирь Авто» оказаны автотранспортные услуги предпринимателю на общую сумму 179 325,21 руб. (т.3, л.д.17).

Согласно показаниям допрошенного в качестве свидетеля Тихоненко Ю.Н. в 2010 году он был привлечен в ООО «Сибирь Авто» в качестве диспетчера при выполнении договора оказания автотранспортных услуг ИП Стрекаловской М.А. По договору оказания автотранспортных услуг предпринимателю предоставлялись микроавтобусы с водителями, на которых сотрудники универмага «Центральный» доставляли товары для ветеранов ВОВ по г.Улан-Удэ и районам Республики Бурятия (протокол от 16.02.2012 № 23, т.3, л.д.21-23).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о доказанности налоговым органом неправомерности применения предпринимателем Стрекаловской М.А. в спорных периодах специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вменный доход для отдельных видов деятельности, исходя из следующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с понятиями, приведенными в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, в целях применения его главы 26.3 стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров   по образцам   и   каталогам   вне  стационарной   торговой   сети   (в   том   числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вменный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Данная правовая позиция приведена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5566/11 от 04.10.2011, №12364/10 от 15.02.2011.   

Налоговый кодекс РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретенных товаров. Данная правовая позиция сформирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №1066/11.   

Вместе с тем для правовой квалификации характера осуществляемой предпринимателем деятельности и подлежащей применению системы налогообложения необходимо исходить из оценки способов совершения сделок с покупателями и расчетов с ними. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 №3312/11.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

На основании статьи 493 Гражданского кодекса Российской Федерации договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки» разъяснил, что квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

При указанном правовом регулировании суд первой инстанции по результатам исследования содержания государственного контракта и договора на оказание услуг,   заключенных индивидуальным предпринимателем Стрекаловской М.А. с РГУ «Центр социальной поддержки населения», признал обоснованным вывод налогового органа об оптовом характере производимых налогоплательщиком хозяйственных операций по обеспечению предметами одежды, обуви и аксессуаров по индивидуальным меркам ветеранов Великой Отечественной Войны, проживающих на территории Республики Бурятия.

Суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

По условиям заключенных Государственного контракта №1-8130010000172 от 05.04.2010 и договора на оказание услуг по обеспечению предметами одежды, обувью и аксессуарами по индивидуальным меркам ветеранов ВОВ от 20.05.2010 предприниматель Стрекаловская М.А. приняла на себя обязательство поставить товар в обусловленный срок, а РГУ «Центр социальной поддержки населения» - принять и оплатить указанный товар в ассортименте, количестве и по цене, установленным в спецификациях (техническом задании).

В соответствии с пунктами 5 государственного контракта и договора Заказчик несет ответственность: за просрочку исполнения обязательств путем уплаты неустойки в размере 1/300 действующей на день уплаты неустойки ставки рефинансирования Центрального банка РФ от стоимости неисполненного обязательства; за несоблюдение предусмотренных сроков оказания услуг путем уплаты неустойки в размере 0,1% от стоимости не оказанных услуг за каждый день просрочки; за поставку товара, не соответствующего по качеству условиям контракта и договора путем уплаты штрафа в размере 0,1% от стоимости забракованного товара и возмещения убытков, понесенных Заказчиком.

По контракту