Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2012 по делу n А19-13899/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руководителя №11-41-69 от 29.09.2011 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «УЖКС г. Байкальска» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налоге на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки от 27.02.2012 №11-41-3.

Справка о проведенной налоговой проверке №11-41-1 составлена 19.01.2012 и в этот же день вручена руководителю общества. Экземпляр акта проверки с приложениями получен руководителем общества 28.02.2012.

Уведомлением от 28.02.2012 №11-41/002313, врученным руководителю общества 28.02.2012, налогоплательщик извещен о назначении рассмотрения материалов проверки на 30.03.2012 на 15 час. 00 мин.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, материалов проверки, при надлежащем извещении Общества о времени и месте рассмотрения, в отсутствие его представителей, заместителем руководителя инспекции принято решение №11-41-3/8 от 30.03.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику начислены налоги, пени, налоговые санкции, а также уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В том числе ОАО «УЖКС г. Байкальска» указанным решением доначислен налог на добавленную стоимость за 2008 - 2010 годы в сумме 9 308 473 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2 232 107 руб. 98 коп. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 1 356 521 руб. 80 коп. При вынесении данного решения налоговым органом учтены положения статей 109, 113 Налогового кодекса РФ.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого № 26-16/0142191@ от 20.07.2012 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Заявитель, считая, что решение инспекции не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его в части незаконным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований в рассматриваемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 9 308 473 руб., а также соответствующих пеней и штрафа, явилось неправомерное не включение обществом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающих на счет оказывающей данные услуги организации, а также не включение в доходы (выручку) от реализации стоимости выполненных работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, оплаченных собственниками жилых помещений.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик в состав цены услуг по содержанию жилья, оказываемых населению, не включал налог на добавленную стоимость. 

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего обоснованными доводы налогового органа о занижении обществом налогооблагаемой базы, что повлекло доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 9 082 137 руб., соответствующих пени и налоговых санкций, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах. 

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

 В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

 В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории    Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Правоотношения   по   управлению   многоквартирными   домами   регулируются   нормами Жилищного кодекса РФ (пункт 1 статьи 4, пункт 2 статьи 5 Жилищного кодекса РФ).

Статья 154 Жилищного кодекса РФ разграничивает плату за пользование жилым помещением (плату за наем), которая взимается с нанимателя жилого помещения, и плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, взимаемую как с нанимателя, так и с собственника (арендатора) жилого помещения.

В соответствии со статьей 162 Жилищного кодекса РФ организация, управляющая жилищным фондом, обязана оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Поскольку Жилищный кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ (глава 35 «Наем жилого помещения»), различают правоотношения по предоставлению (передаче) жилого помещения во владение и (или) пользование и по эксплуатации, содержанию, ремонту жилого помещения, то в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (до 01.01.2010) не подлежит включению только плата за пользование жилым помещением (плата за наем). Услуги по управлению многоквартирным домом (в том числе по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме) подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (введенными Федеральным законом от 28.11.2009 № 287-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 162 Налогового кодекса РФ», вступившим в законную силу 01.01.2010) не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, а также реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставляемых, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями.

При таком правовом регулировании суд первой инстанции правильно исходил из того, что в 2008-2009 годах услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме подлежат    налогообложению, с 2010 года реализация управляющими организациями указанных работ (услуг) налогообложению не подлежит.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, основным видом экономической деятельности организации является управление эксплуатацией жилого фонда.

В проверяемом периоде (2008-2010 годы) Общество в качестве управляющей организации осуществляло деятельность по управлению многоквартирными домами на основании договоров, заключенных с собственниками жилых помещений.

Между ОАО «УЖКС г. Байкальска» и собственниками жилья (квартир) были заключены договоры управления многоквартирными домами. Согласно пунктов 1.2. договоров условия настоящего договора являются одинаковыми для всех собственников помещений в многоквартирном доме.

Данные договоры заключены на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме, указанного в протоколе от 30.12.2007 и хранящегося в ОАО «Управление жилищно-коммунальными системами города Байкальска», являются типовыми.

В соответствии  с пунктом  2.1 договоров целью договора является обеспечение благоприятных и безопасных условий проживания граждан в жилом доме, обеспечение сохранности, надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, а также предоставления коммунальных услуг собственникам помещений, проживающим в многоквартирном доме.

В силу пункта 2.2 договоров управления организация по заданию собственника квартиры обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставлять коммунальные услуги собственнику (а также членам семьи собственника, нанимателям и членам их семей), осуществлять иную направленную деятельность на достижение целей управления многоквартирным домом.

Услуги по содержанию и работы по ремонту жилья, заказываемые сверх перечня, а также содержание и ремонт занимаемого жилого помещения, оплачиваются дополнительно по соглашению сторон (пункт 2.5 договоров).

Приложением №6 к договорам установлен и согласован размер платы за коммунальные услуги, содержание и ремонт жилищного фонда. Кроме того, указано, что тариф на содержание жилья: АДС, услуги электроцеха, услуги сантехнической службы, уборка придомовой территории, услуги ремонтно-строительного участка, вывоз мусора, НДС не облагается.

Для осуществления указанного вида деятельности ОАО «УЖКС г. Байкальска» были заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями, а также с организациями, осуществляющими исполнение работ по обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту жилого фонда, объектов инженерной инфраструктуры и придомовых территорий - ООО «Альтернатива» и ООО «Жилье».     

Согласно условиям договоров по исполнению услуг по содержанию жилых помещений от 01.04.2008 №4 и от 01.04.2008 №2, заключенных с ООО «Жилье» и ООО «Альтернатива» соответственно, с изменениями и дополнениями от 01.10.2008 и от 23.12.2008, между ОАО «УЖКС г. Байкальска» - генеральный заказчик и ООО «Жилье» (ООО «Альтернатива») – исполнитель, генеральный заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по организации и исполнению работ по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту жилищного фонда, объектов инженерной инфраструктуры и придомовых территорий, в соответствии с заключенными договорами между генеральным заказчиком и получателями (потребителями) услуг.

Пунктом 1.4 договоров предусмотрено, что генеральный заказчик выступает по договору в роли представителя интересов получателей (потребителей), которым оказываются услуги по договору со всеми вытекающими из положения обстоятельствами по обязательствам, ответственности и правам потребителей.

Согласно пункту 1.3 договоров в состав работ по договору входят: проведение профилактических осмотров (обследований) объектов жилищного фонда, инженерного оборудования, придомовых территорий; наладка инженерного оборудования жилых зданий; работы аварийного характера в жилых зданиях; подготовка жилых зданий к сезонной эксплуатации; работы, выполняемые при технических осмотрах и по заявкам получателей (потребителей) услуг в счет платы за техническое обслуживание жилья; выполнение планово-предупредительных (профилактических) ремонтов согласно утверждаемому генеральным заказчиком плану-графику; работы по санитарному содержанию мест общего пользования жилых зданий, в том числе чердаков, подвалов, и технических помещений; работы по содержанию придомовых территорий; благоустройство придомовых территорий, уход за зелеными насаждениями.

Источниками оплаты фактически выполненных работ по договорам являются: средства, поступающие от получателей (потребителей) услуг, полученные генеральным заказчиком, в оплату услуг по содержанию и ремонту жилфонда, а также средства, направленные на возмещение расходов по представлению льгот и субсидий населению. Перечисление средств за фактически выполненные работы исполнителю по настоящему договору осуществляется генеральным заказчиком в полном объеме при соблюдении исполнителем всех его условий и выполнении работ с требуемым уровнем качества от суммы фактического сбора средств (пункты 5.2, 5.5 договоров).

Из материалов проверки следует и установлено судом первой инстанции, что во исполнение договоров управления многоквартирными домами ОАО «УЖКС г.Байкальска» выставлены счета-фактуры в адрес собственников жилья (в графе получатель «население»): за 3 квартал 2008 года на сумму 8 008 813 руб., за 4 квартал 2008 года на сумму 6 030 763 руб., за 1 квартал 2009 года на сумму 5 351 253 руб., за 2 квартал 2009 года на сумму 6 294 563 руб., за 3 квартал 2009 года на сумму 7 756 828 руб., за 4 квартал 2009 года на сумму 4 838 759 руб., за 3 квартал 2010 года на сумму 5 454 611 руб., за 4 квартал 2010 года на 5 470 301 руб.

Вместе с тем налогоплательщиком в 2008, 2009 и в 3-4 кварталах 2010 года налог на добавленную стоимость на стоимость работ