Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2012 по делу n А78-5784/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Пунктами 2, 5 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Положениями статьи 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16. НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные в пункте расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.16. НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судом первой инстанции правомерно признаны необоснованными выводы инспекции о том, что предпринимателем не были учтены денежные средства, поступившие на её расчетный счет в виде инкассированной наличной выручки с объектов её торговли по адресу: г. Чита, ул. Вокзальная, 3А, рынок «Мегастрой» (в 2008 году – 1434443 руб., в 2009 году – 719539,48 руб.), а также денежные средства, поступившие по безналичному расчету от сделок с третьими лицами (в 2008 году – 1630577 руб., в 2009 году – 7326,80 руб.), которые были положены в основу дополнительного вменения заявителю дохода в 2008-2009 г.г. на 3065020 руб. и на 726866,28 руб. соответственно.

При этом суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают, в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Исходя из статьи 41 Налогового кодекса РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного, на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возложена обязанность по соблюдению порядка ведения учета, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86Н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Однако в соответствии с пунктом 3 данного Порядка он не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

Вместе с тем подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 4 статьи 346.11, пункта 5 статьи 346.26, пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняются действующие порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, предпринимателем в периоды 2008-2009 г.г. осуществлялась, в том числе по адресу: г. Чита, ул. Вокзальная, 3, рынок «Мегастрой», продажа товаров бытовой химии, синтетических моющих средств, обоев, строительных и лакокрасочных материалов, ручного инструмента, а согласно карточек регистрации №№ 162584 и 169429 на объектах торговли были установлены контрольно-кассовые машины (зав. №№ 1614096 и 1695903) с 15.10.2007 и 26.01.2009 соответственно (т. 2, л.д. 41, т. 4, л.д. 148, 149).

В соответствии с договорами №№ 4321 от 30.05.2008 и 4321 от 24.12.2008 на инкассацию, пересчет и зачисление денежной наличности на банковский счет организации в валюте Российской Федерации Российское объединение инкассации «исполнитель», Банк ВТБ (ОАО) «банк» и ИП Гирина Татьяна Николаевна «клиент» (с 05.08.2011 г. - Нехорошева Татьяна Николаевна (см. свидетельство о заключении брака I-СП № 646769 т. 1, л.д. 11)) пришли к соглашению об осуществлении исполнителем своими силами в согласованные с клиентом и банком дни и часы инкассации денежной наличности клиента, под которой понимается прием инкассаторами исполнителя опломбированных инкассаторских сумок (мешков) с денежной наличностью от уполномоченных лиц (кассиров) клиента, и их доставка в кассу банка со сдачей уполномоченным лицам (кассирам) банка (т. 4, л.д. 28-37, 41-50).

Приложениями № 2 к каждому из приведенных договоров определены списки инкассируемых объектов клиента (залы №№ 2, 7 ул. Вокзальная, 3), а приложениями № 3 к ним – зафиксированы заявки на инкассацию, в соответствии с которыми предприниматель обратился к начальнику Читинского участка инкассации с просьбой производить инкассацию объектов по адресу: зал № 7, № 2, ул. Вокзальная, 3 (по договору от 30.05.08) и по адресу: ул. Вокзальная, 3 (по договору от 24.12.08) – т. 4, л.д. 38, 39, 51, 52.

При этом суд первой инстанции правильно установил, что инспекцией зафиксирован факт осуществления предпринимателем, в том числе, розничной торговли по адресам: г. Чита, ул. Вокзальная, 3А, рынок «Мегастрой», залы № 3 и № 7 в периоды с 01.01.2009 по 31.08.2009, в то время как конкретизации периодов в части осуществления заявителем деятельности, связанной с оптовой торговлей по адресу: г. Чита, ул. Вокзальная, 3А, рынок «Мегастрой», материалы проверки не содержат (т. 2, л.д. 41).

Более того, обстоятельств, связанных с ведением ИП Нехорошевой Т.Н. торговли по адресу: г. Чита, ул. Вокзальная, 3А, рынок «Мегастрой», зал № 2, из которого производилось инкассирование денежной наличности предпринимателя с последующим её перечислением на расчетный счет в рамках договоров №№ 4321 от 30.05.2008 и 4321 от 24.12.2008, налоговой проверкой не выявлено и из её материалов не усматривается.

Между тем инспекция, делая вывод о не учете предпринимателем в составе доходов в целях исчисления единого налога по УСН денежных средств, поступивших на её расчетный счет в виде инкассированной наличной выручки с объектов её торговли по адресу: г. Чита, ул. Вокзальная, 3А, рынок «Мегастрой» (в 2008 году – 1434443 руб., в 2009 году – 719539,48 руб.), не представила суду первой инстанции достаточных доказательств того обстоятельства, что такая выручка была получена заявителем не в рамках осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД за названные периоды.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что инспекция, не проверив истинной природы зачисленных на расчетный счет заявителя денежных средств, поступивших путем инкассирования в 2008 и 2009 годах в указанных размерах, фактически произвела лишь сопоставление показателей заявленных предпринимателем в налоговых декларациях по ЕНУСН за 2008 и 2009 годы сумм доходов с суммовыми показателями средств, в том числе поступивших из его касс, формально учтя разницу как занижение дохода, тем самым налоговые обязательства предпринимателя были определены недостоверно.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о необоснованности довода заявителя о том, что налоговым органом при доначислении оспариваемого единого налога за 2008 год допущено повторное включение сумм денежных средств, оставшихся в кассе предпринимателя с 2007 года в размере 2568814,39 руб. в составе дохода, и учтенных им в этом периоде при налогообложении, со ссылкой на вкладной лист кассовой книги за 3 января 2008 года (т. 1, л.д. 43).

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что определить и идентифицировать факт инкассирования именно этих средств в составе зачисленных предпринимателю на расчетный счет в 2008 году, не представляется возможным.

Относительно обстоятельств, связанных с не учетом предпринимателем денежных средств, поступивших на его расчетный счет безналичным путем для обложения единым налогом по УСН, в том числе за 2008 год в сумме 1630577 руб., за 2009 год – 7326,80 руб., апелляционный суд приходит к следующему.

Согласно оспариваемому решению инспекции установлено нарушение пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, выразившееся в не учете заявителем в сумме дохода в целях исчисления ЕНУСН денежных средств в указанных размерах за соответствующие периоды от реализации строительных материалов, ручных инструментов, лакокрасочных материалов за безналичный расчет юридическим и физическим лицам, а доказательствами, обосновывающими данные обстоятельства являются выписки филиала ОАО «ВТБ» в г. Чите за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 (т. 4, л.д. 55-111).

Судом установлено, что факт зачисления спорных денежных сумм по безналичному расчету в адрес заявителя последним под сомнение не ставился, однако им приведено и судом первой инстанции правомерно учтено то обстоятельство, что само по себе поступление денежных средств за 2008 год в сумме 1630577 руб., за 2009 год в сумме 7326,80 руб. не может свидетельствовать о них как о доходе предпринимателя без представления необходимых первичных документов, подтверждающих основания зачисления денежных средств на расчетный счет, в том числе исходя из положений статьи 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

С учетом распределения обязанности доказывания по настоящему делу, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что налоговым органом не представлены в дело достаточные и убедительные доказательства, подтверждающие обоснованность включения в состав доходов заявителя спорных сумм за 2008 и 2009 годы, подлежащих учету в целях обложения единым налогом по УСН и минимальным налогом за указанные периоды.

Относительно вывода налогового органа о неправомерном уменьшении заявителем суммы единого налога по УСН на сумму ранее не исчисленных авансовых платежей в размере 185 906 руб. в 2008 году апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В силу пункта 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу.

Пунктом 5 статьи 346.21 НК РФ предусмотрено, что уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, предпринимателем в течение 2008 года не производилось исчисления авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на которые бы подлежала уменьшению сумма исчисленного к уплате по итогам налогового периода сумма налога (т. 3, л.д. 134-144, т. 4, л.д. 114-117).

Между тем судом установлено,