Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 по делу n А19-13843/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

устанавливаются специальные тарифы на охрану имущества по договорам с юридическими и физическими лицами. Подразделения вневедомственной охраны МВД России в рамках рассматриваемых договорных отношений осуществляют конституционные обязанности правоохранительных органов по защите всех форм собственности и обеспечению безопасности имущества физических и юридических лиц. Поэтому реализацию обязанностей, предусмотренных Конституцией РФ и Законом Российской Федерации "О милиции", нельзя рассматривать как оказание услуг по охране собственности.

Предпринимательская деятельность подразумевает свободное передвижение прибыли. Такого права у подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ не имеется, поскольку полученные за охрану средства перечисляются в установленном порядке в полном объеме в доход Федерального бюджета по коду бюджетной классификации (доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства), для выполнения планового задания по сбору доходов Федерального Бюджета, устанавливаемым подразделениям вневедомственной охраны ежегодно. Договорный характер отношений частных охранных агентств с потребителями их услуг определяет их самостоятельность в установлении цен. Порядок же формирования цен на охрану объектов подразделениями вневедомственной охраны регламентируется внутренними документами МВД РФ, и сами подразделения не вправе самостоятельно решать эти вопросы. Следовательно ИФНС №6 и судом необоснованно применяется пункт 3 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ, в связи с тем что в данной статье указано, что налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. Отдел вневедомственной охраны не осуществляет коммерческую, предпринимательскую деятельность.

В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации «О милиции», милиция в Российской Федерации это система государственных органов исполнительной власти, призванных защищать жизнь, здоровье, права и свободы граждан, собственность, интересы общества и государства от преступных и иных противоправных посягательств и наделенных правом применения мер принуждения в пределах, установленных названным Законом и другими федеральными законами. Милиция входит в систему Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Обязанность осуществлять деятельность по охране имущества юридических и физических лиц на договорной основе определена положениями ст. 2, 9, 10 Закона Российской Федерации «О милиции».

Функция по оказанию платных услуг возложена на органы внутренних дел (подразделения вневедомственной охраны) в целях реализации их компетенции по охране имущества юридических и физических лиц и общественного порядка, а средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны являются неналоговыми доходами федерального бюджета, что закреплено в статьях 41, 42, 46 Бюджетного Кодекса Российской Федерации.

Исследовав и оценив представленные доказательства, оценив доводы сторон, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Согласно общему принципу определения доходов, содержащемуся в статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положениями статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.

В силу пунктов 1, 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 НК РФ).

По пункту 3 статьи 249 НК РФ особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 НК РФ, действовавшей до 01.01.2011г.

При этом пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики -бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях главы 25 НК РФ иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ, если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

По смыслу указанных норм отнесение Налоговым кодексом РФ к доходам платежей по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не поставлено в зависимость от того, являются ли они доходом соответствующего бюджета или нет.

Таким образом, средства, полученные заявителем в рамках договоров по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, подлежат включению в состав доходов от реализации услуг и отражению в составе доходов в декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год.

Изложенное также подтверждается изменениями, внесенными Федеральным законом №122-ФЗ от 22.08.2004г. в статью 35 Закона РФ №1026-1 от 18.04.1991г. "О милиции", исключившим положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров, а также изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ №489 от 04.08.2005г. в Положение №589 от 14.08.1992г. о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, исключившим пункт 10, предусматривающий осуществление вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и содержания за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников, и пункт 11, устанавливающий формирование фонда оплаты труда работников вневедомственной охраны в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников.

Ранее статья 35 Закона РФ №1026-1 от 18.04.1991г. "О милиции" предусматривала финансирование милиции за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов

Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансировались за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ №589 от 14.08.1992г., предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации.

В соответствии с действующей редакцией пункта 10 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами.

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В силу пункта 3 статьи 6 Федерального закона №198-ФЗ от 24.07.2007г. "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

В рамках рассмотрения дела №А19-424/2012 судами были установлены обстоятельства получения доходов и их размер. Арифметическая правильность расчетов налогового органа не была оспорена налогоплательщиком ни в рамках дела №А19-424/2012, ни в рамках настоящего дела.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у Отдела вневедомственной охраны Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Тулунский» обязанности уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в установленном законодательством о налогах и сборах порядке до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет. Предложение Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области уплатить налогоплательщику в бюджет суммы налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 35.210 рублей, пени за неуплату налога на прибыль и авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 479.561 рублей 99 копеек, налог на прибыль за 2008-2010 годы в общей сумме 1.760.500 рублей, изложенное в решении от 15.09.2011г. №02-06/101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является законным и обоснованным.

Следовательно, суд первой инстанции правильно взыскал с ответчика задолженность по налогу на прибыль организаций в размере 2.275.271 рублей 95 копеек, в том числе: налог в Федеральный бюджер в размере 386.343 рублей, пени в размере 116.708 рублей 19 копеек, штраф в размере 7.726 рублей 86 копеек, налог в бюджет Субъекта РФ, 1.374.157 рублей, пени в размере 362.853 рублей 80 копеек, штраф в размере 27.483 рублей 10 копеек.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, как основанные на неправильном толковании указанных выше норм.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда  Иркутской области от 7 сентября 2012 года по делу №А19-13843/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в  течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи