Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2012 по делу n А19-18231/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вывоз товара за пределы территории РФ либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

Суд первой инстанции, исходя из правовой природы договора транспортной экспедиции и буквального толкования пп. 2.1 п. 1 ст. 164 и п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ в совокупности, правильно посчитал, что для целей применения положений пп.2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ международная перевозка - перевозка любым видом или видами транспорта в смешанном (как прямом, так и непрямом) сообщении, при которой пункт отправления или пункт назначения находится за пределами Российской Федерации.

Указание в пункте 3.1 статьи 165 Налогового кодекса РФ на то, что к обосновывающим правомерность применения нулевой ставки относятся документы, которые при перевозке железнодорожным транспортом подтверждают факт помещения товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с территории Таможенного союза, позволяет обосновать применение ставки 0 процентов, когда товар помещается под таможенный режим экспорта до начала транспортировки, затем перевозится по железной дороге до порта на территории РФ и перегружается на морской транспорт.

При этом суд первой инстанции обоснованно учел позицию Минфина России о правомерности применения ставки НДС 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров с использованием нескольких видов транспорта (Письма от 18.04.2011 №03-07-08/112 и №03-07-08/114, от 28.03.2011 №03-07-08/84).

Указание Инспекции в апелляционной жалобе на позицию Минфина России, приведенную в письме от 18.04.2011 №03-07-08/114, относительно того, что помещение товара под таможенный режим экспорта не является критерием определения характера оказанных услуг, предусмотренных пп.2.1 п.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, при организации международной перевозки товара, не влияет на правильные выводы суда о том, что понимается под международной перевозкой для целей применения положений пп.2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, на камеральную проверку в подтверждение реализации транспортно-экспедиционных услуг налогоплательщик представил на проверку следующие документы:

1. Контракт № TLS/WS/TR-08 от 29.07.08 на экспедирование товаров (услуги по организации, сопровождению и транспортировке ж/д транспортом), заключенный между ООО «ТОРГЛЕССЕРВИС» (Экспедитор) и "HCW Gmbh & Co KG" (Австрия) со ст. ВСЖД до Автово/Новый Порт Октябрьской ЖД. Контракт действует до 31.12.2011 года. Общая сумма контракта б/с евро.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Контракта № TLS/WS/TR-08 от 29.07.08: «Экспедитор (ООО «Торглессервис») обязуется за счет Клиента ("HCW Gmbh & Co KG" (Австрия)) оказать услуги по организации, сопровождению, и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалы хвойных пород отгружаемых на экспорт для Клиента поставщиками Клиента по контракту N.WG3 от 15.02.2008 со ст. ВСЖД до ст. Автово/Новый Порт Октябрьской ЖД».

Согласно подпункту 2.1 пункта 2 Контракта № TLS/WS/TR-08 от 29.07.08: «Работа считается выполненной после пересечения вагонов границы Российской Федерации (фактом пересечения – является поручения на отгрузку и коносамент)».

Согласно дополнительному соглашению от 01.01.2011 № б-н к Контракту № TLS/WS/TR-08 от 29.07.08:

1. «Экспедитор» принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между «Клиентом» и   «Продавцом».

2. «Экспедитор» согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов (ГУ-12).

3. «Экспедитор» предоставляет вагоны для отгрузки товара Продавца (заключение договоров с Собственниками вагонов).

4. «Экспедитор» оплачивает ж/д тариф, и другие расходы, связанные с доставкой товара.

- Паспорт сделки 08080001/2731/0000/3/0 на сумму б/с евро.

- Ж/Д накладные экспорт Австрия, транспортировку перемещения товара ж/д транспортом со ст. Батарейная ВСЖД, ст. Игирма ВСЖД, Лена ВСЖД, Лена-Восточная ВСЖД, Усть-Илимск ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д с отметкой Иркутской таможни «Выпуск разрешен».

Согласно представленным Ж/Д накладным, транспортировка товара ж/д транс-портом осуществлялась со ст. Батарейная ВСЖД, ст. Игирма ВСЖД, до ст. Новый порт Октябрьской ж/д. На ж/д накладных имеются отметки ОАО «Морской порт Санкт-Петербург» «Груз принят для дальнейшего экспорта (транзита)». В графе «грузоотправитель» значатся ООО «Нью-Лен-Ойл», ООО «Лесресурс» в графе «грузополучатель» значится ОАО «Морской порт Санкт-Петербург», в графе плательщик значатся № ЕЛС 1000122928, ЕЛС ООО «Лесресурс» 1003513750, ЕЛС 1000122928.

- Копии коносаментов с указанием в графе «Порт разгрузки» порта разгрузки Австрии.

- Копии поручений на отгрузку экспортного товара с отметками «Погрузка раз-решена» Балтийской таможни

- Копии актов выполненных работ по контракту № 38 от 10.10.2011, № 39 от 07.11.2011, № 40 от 09.12.2011

- Выписки Востсибтранскомбанка г.Иркутск о поступлении выручки на валютный счет предприятия

2. Контракт № SТR-09 от 15.05.09 на экспедирование товаров (услуги по организации, сопровождению и транспортировке ж/д транспортом), заключенный между ООО «ТОРГЛЕССЕРВИС» (Экспедитор) и "Sibwood Gmbh" (Германия) со ст. ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ЖД. Контракт действует до 01.02.2011 года. Общая сумма контракта б/с евро.

1) Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Контракта № SТR-09 от 15.05.09: «Экспеди-тор (ООО «Торглессервис») обязуется за счет Клиента ("Sibwood Gmbh" (Германия)) оказать услуги по организации, сопровождению, и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалы хвойных пород отгружаемых на экспорт для Клиента поставщиками Клиента по контракту N.SW/09 от 23.03.2009 со ст. ВСЖД до ст. Новый Порт Октябрьской ЖД».

2) Согласно подпункту 2.1 пункта 2 Контракта № SТR-09 от 15.05.09: «Работа считается выполненной после пересечения вагонов границы Российской Федерации (фактом   пересечения – является поручения на отгрузку и коносамент)».

3) Согласно дополнительному соглашению от 01.01.2011 № б-н к Контракту № SТR-09 от 15.05.2009:

1. «Экспедитор» принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между «Клиентом» и «Продавцом».

2. «Экспедитор» согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов (ГУ-12).

3. «Экспедитор» предоставляет вагоны для отгрузки товара Продавца (заключе-ние договоров с Собственниками вагонов).

4. «Экспедитор» оплачивает ж/д тариф, и другие расходы, связанные с доставкой товара.

- Паспорт сделки 09050001/2731/0000/3/0 на сумму б/с евро.

- Ж/Д накладные экспорт Германия, транспортировку перемещения товара ж/д транспортом со ст. Батарейная ВСЖД, ст. Иркутск-Сорт. ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д с отметкой Иркутской таможни «Выпуск разрешен».

Согласно представленным Ж/Д накладным транспортировка товара ж/д транс-портом осуществлялась со ст. Батарейная ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д. На ж/д накладных имеются отметки ОАО «Морской порт Санкт-Петербург» «Груз принят для дальнейшего экспорта (транзита)». В графе «грузоотправитель» значатся ООО «Нью-Лен-Ойл», в графе «грузополучатель» значится ОАО «Морской порт Санкт-Петербург», в графе плательщик значатся ЕЛС 1000122928.

- Копии коносаментов с указанием в графе «Порт разгрузки» порта разгрузки Германии.

- Копии поручений на отгрузку экспортного товара с отметками «Погрузка раз-решена» Балтийской таможни

- Копии актов выполненных работ по контракту № 19 от 10.10.2011

Выписки Востсибтранскомбанка г.Иркутск о поступлении выручки на валютный счет.

3. Контракт № FT-08 от 01.08.08 на экспедирование товаров (услуги по организации, сопровождению и транспортировке ж/д транспортом), заключенный между ООО «ТОРГЛЕССЕРВИС» (Экспедитор) и J. & A. "Frischeis Ges. M. B. H." (Австрия) со ст. ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ВСЖД. Контракт действует до 31.12.2011 года. Общая сумма контракта б/с евро.

1) Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Контракта № FT-08 от 01.08.08: «Экспедитор (ООО «Торглессервис») обязуется за счет Клиента (J. & A. "Frischeis Ges. M. B. H." (Австрия)) оказать услуги по организации, сопровождению, и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалы хвойных пород отгружаемых на экспорт для Клиента поставщиками Клиента по контракту N.03/TF/08 от 29.10.2007 со ст. ВСЖД до ст. Новый Порт Октябрьской ЖД».

2) Согласно подпункту 2.1 пункта 2 Контракта № FT-08 от 01.08.08: «До 5 числа месяца следующим за отчетным между Экспедитором и Клиентом подписывается акт выполненных работ с указанием номеров вагонов и фактически отгруженных объемов».

3) Согласно дополнительному соглашению от 01.01.2011 № б-н к Контракту № FT-08 от 01.08.2008:

1. «Экспедитор» принимает участие в переговорах по заключению товарного кон¬тракта между «Клиентом» и   «Продавцом».

2. «Экспедитор» согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов (ГУ-12).

3. «Экспедитор» предоставляет вагоны для отгрузки товара Продавца (заключение договоров с Собственниками вагонов).

4. «Экспедитор» оплачивает ж/д тариф, и другие расходы, связанные с доставкой товара.

- Паспорт сделки 08080002/2731/0000/3/0 на сумму б/с евро.

- Ж/Д накладные экспорт Австрия, транспортировку перемещения товара ж/д транспортом со ст. Батарейная ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д с отметкой Иркутской таможни «Выпуск разрешен».

Согласно представленным Ж/Д накладным, транспортировка товара ж/д транс-портом осуществлялась со ст. Батарейная ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д. На ж/д накладных имеются отметки ОАО «Морской порт Санкт-Петербург» «Груз принят для дальнейшего экспорта (транзита)». В графе «грузоотправитель» значится ООО «Нью-Лен-Ойл», в графе «грузополучатель» значится ОАО «Морской порт Санкт-Петербург», в графе плательщик значится ЕЛС 1000122928.

- Копии коносаментов с указанием в графе «Порт разгрузки» порта разгрузки Австрии.

- поручений на отгрузку экспортного товара с отметками «Погрузка разрешена» Балтийской таможни

- Копии актов выполненных работ по контракту № 18 от 10.10.2011, № 19 от 09.12.2011

- Выписки Востсибтранскомбанка г.Иркутск о поступлении выручки на валютный счет предприятия.

В актах отражено, что ООО "Торглессервис" оказало клиенту услуги по транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалов хвойных пород со станций ст. Батарейная ВСЖД, ст. Игирма ВСЖД, Лена ВСЖД, Лена-Восточная ВСЖД, Усть-Илимск ВСЖД, Иркутск-Сортировочный до станции Новый порт Октябрьской железной дороги по указанным выше железнодорожным накладным. Стоимость услуг в актах выделена отдельной строкой по каждой железнодорожной накладной.

Перевозочные документы (freight ticket) и поручения на отгрузку по доставке лесопродукции морским транспортом из морского порта Санкт-Петербурга (Россия) в порт Австрию (Германию) содержат отметки Балтийской таможни "Погрузка разрешена", отметки о погрузке лесопродукции на борт судна, а также имеются ссылки на номера железнодорожных вагонов, которые совпадают с номерами вагонов, указанными в соответствующих железнодорожных накладных

Железнодорожные накладные, в которых указано, что лесопродукция принята к отправке железнодорожным транспортом на станциях Восточно-Сибирской железной дороги и доставлена в пункт назначения на станцию Новый Порт Октябрьской железной дороги; грузополучателем в накладных указано ОАО "Морской порт Санкт-Петербург" для вывоза водным транспортом в Австрию. На накладных имеются отметки Иркутской либо Братской таможни "выпуск разрешен" о помещении лесопродукции под таможен¬ный режим экспорта при оформлении груза к перевозке железнодорожным транспортом, отметки "груз принят для дальнейшего экспорта". Также в накладных имеются отметки (в поле особые заявления и отметки отправителя) о том, груз следует компании для вывоза водным транспортом в Австрию (или Германию), в поле "отметки о выдаче груза" имеется отметка ОАО "Морской порт Санкт-Петербурга" о том, что полученный груз принят для дальнейшего экспорта;

Также заявитель представил на проверку банковские документы, подтверждающие поступление валютной выручки за оказанные транспортно-экспедиционные услуги, к оформлению и полноте которых у налогового органа претензий не имеется.

Заявитель представил в материалы дела грузовые таможенные декларации, которые также подтверждают, что ООО "Торглессервис" оказало рассматриваемые транспортно-экспедиционные услуги в отношении товаров, вывозимых в международном смешанном сообщении за пределы территории РФ и помещенных под таможенный режим экспорта. Данные таможенные декларации не были представлены в налоговый орган по уважительной причине - ввиду того, что они не являются документами, представление которых является обязательным в соответствии с п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Данные таможенные декларации оцениваются судом исключительно с точки зрения отсутствия каких-либо противоречий между транспортными документами, представленными на проверку, и фактическими обстоятельствами вывоза соответствующего товара за пределы территории РФ.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимной связи пришел к обоснованному выводу о том, что они подтверждают то обстоятельство, что ООО "Торглессервис" оказало в 4 квартале 2011 года предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, перевозимого за рубеж в непрямом международном сообщении, то есть конечным пунктом перевозки являлся порт, находящийся за пределами территории РФ.

При этом суд учел, что факт того, что в момент оказания ООО "Торглессервис" соответствующих услуг перевозимый товар был помещен под таможенный режим экспорта, предполагающий убытие товара с таможенной территории Таможенного союза, Инспекцией не оспаривается.

Доводы Инспекции о несогласии с выводами суда первой инстанции о правомерности применения обществом ставки 0 процентов сводятся к тому, что ООО «Торглессервис» не оказывало транспортно-экспедиционные услуги при транспортировке товара на маршруте международного сообщения, документы, подтверждающие осуществление обществом транспортно-экспедиционных услуг к товару, транспортируемому в дальнейшей со станции Новый Порт Октябрьской железной дороги за пределы таможенной территории Российской Федерации, не представлены. Из условий заключенных Обществом контрактов следует, что экспедитор обязуется за счет клиента оказать услуги по организации, сопровождению и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалов хвойных пород, отгружаемых на экспорт для клиента поставщиками клиента со станции ВСЖД до станции «Новый Порт Октябрьской железной дороги», то есть на территории Российской Федерации. При этом в целях применения