Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2013 по делу n А10-3136/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А10-3136/2012

«9» января 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 9 января 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Никифорюк Е.О., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Бурятзолото» на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 16 октября 2012 года по делу №А10-3136/2012 по заявлению Открытого акционерного общества «Бурятзолото» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия о признании незаконным решения от 24 апреля 2012 года № 765 в части уменьшения подлежащего уменьшению из бюджета субъекта Российской Федерации авансового платежа по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2011 года на сумму 21 517 295 руб. (суд первой инстанции: Пунцукова А.Т.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Аюшеевой С.Г., представителя по доверенности от 08.08.2012; Баглаевой Л.С., представителя по доверенности от 06.08.2012; Бурмистрова А.В., представителя по доверенности от 01.08.2012,

от инспекции: Петровой О.М., представителя по доверенности от 02.10.2012; Протасовой А.В., представителя по доверенности от 17.12.2012 №119,

установил:

Открытое акционерное общество «Бурятзолото» (ОГРН 1020300962780, ИНН 0323027345, место нахождения: 670045, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Шаляпина, 5 В; далее - ОАО «Бурятзолото», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия (ОГРН 1040302691010, ИНН 0323121235, место нахождения: 670042, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Сахьяновой, 1А; далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 24 апреля 2012 года № 765 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения подлежащего уменьшению из бюджета субъекта Российской Федерации авансового платежа по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2011 года на сумму 21 517 295 руб.

 Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 16 октября 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд первой инстанции посчитал обоснованными выводы налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком права на применение льготной пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, за 11 месяцев 2011 года, установленной пунктом 4 статьи 8 Закона Республики Бурятия от 26 ноября 2002 года № 145-Ш «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» (далее - Закон Республики Бурятия № 145-III).

Суд первой инстанции согласился с позицией инспекции о необходимости сопоставления для установления величины прироста сумм начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов в консолидированный бюджет Республики Бурятия в течение двух календарных лет, предшествующих году, в котором налогоплательщик претендует на снижение налоговой ставки. При сравнении показателей 2009 и 2010 годов установлено отсутствие прироста как по начисленным, так и по фактически уплаченным налогам и сборам в консолидированный бюджет Республики Бурятия, соответственно, и права на применение пониженной ставки налога.

Суд учел разъяснения Министерства экономики Республики Бурятия, Министерства финансов Республики Бурятия и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия по применению пункта 4 статьи 8 Закона Республики Бурятия №145-III, указав на то, что письма МРИ ФНС России №1 по Республике Бурятия сами по себе не свидетельствуют о наличии у общества льготы по налогу на прибыль, поскольку в них показатели по налогам рассчитаны по налоговым периодам, и отсутствует прирост по фактически уплаченным налогам и сборам в бюджет республики, что является одним из условий для применения налоговой льготы.

Суд посчитал, что выводы налогового органа о применении спорной нормы подтверждены изменениями, внесенными в Закон Республики Бурятия №145-III, вступающими в силу с 1 января 2013 года.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В обоснование требований заявитель апелляционной жалобы указывает на то, что Обществом выполнены условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 8 Закона Республики Бурятия №145-III для применения льготной налоговой ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации. 

По мнению заявителя, судом не принят во внимание довод заявителя о том, что инспекция необоснованно произвела сравнение платежей за отдельно взятые отчетные периоды, относящиеся к разным налоговым периодам, начисление по которым произведено в разные календарные годы.   

Пунктом 4 статьи 8 Закона Республики Бурятия №145-III предусмотрено снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта, на 0,1 процента за каждый полный процент прироста суммы начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов в консолидированный бюджет Республики Бурятия, но не более чем на 4,5 процента. Общество, рассчитывая показатели величины прироста, исходит из того, что «суммы начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов в консолидированный бюджет» - это суммы начисленных налогов и сборов, включенные в представленные в установленном порядке декларации по налогам и расчеты за налоговый период (периоды), соответствующие календарному году, по данным налогоплательщика.

Суд первой инстанции, делая правильный вывод о том, что начисленными в течение календарного года считаются налоги, начисленные в период с 1 января по 31 декабря года, то есть, в рассматриваемом случае, с 1 января 2009 по 31 декабря 2009 года в 2009 году, с 1 января по 31 декабря 2010 года в 2010 году, не принял во внимание то обстоятельство, что законодательством установлены сроки подачи деклараций с учетом времени, необходимого для правильного и полного определения налогооблагаемой базы и налога, подлежащего уплате. В течение календарного года производится начисление за один, либо за четыре, либо за двенадцать налоговых периодов, что находит отражение в налоговых декларациях. При этом на дату представления декларации за отчетный (не налоговый) период начисление налога не производится, а лишь сообщается об исчисленном налоге налоговому органу.

Суд необоснованно согласился с инспекцией в том, что в основу сравнения необходимо принимать суммы авансовых платежей, подлежащих уплате (доплате) в календарном году, а не суммы начисленных налогов за налоговые периоды.      

Также общество не согласно с судом первой инстанции, отклонившим довод общества о том, что в результате сравнения должен быть получен один коэффициент (процент) снижения ставки налога, поскольку законом не предусмотрен расчет двух коэффициентов и не предусмотрен порядок получения (выбора) одного коэффициента из двух полученных. По мнению заявителя, в рассматриваемом случае в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности нормы пункта 4 статьи 8 Закона Республики Бурятия №145-III подлежат толкованию в пользу налогоплательщика. Наличие неясностей в норме подтверждается последующим внесением в нее изменений, которые вступают в силу с 1 января 2013 года и не имеют обратной силы в силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, поскольку ухудшают положение налогоплательщика, вводят дополнительное условие для получения преференции.    

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ссылается на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, необоснованность доводов апелляционной жалобы, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 05.12.2012.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

Представители инспекции доводы апелляционной жалобы оспорили по мотивам, приведенным в отзыве на апелляционную жалобу, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, изучив материалы дела, дополнительно представленные документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 21 декабря 2011 года Обществом представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2011 года.

28 декабря 2011 года Обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка № 1) за 11 месяцев 2011 года, 17 января 2012 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка № 2) за 11 месяцев 2011 года, 20 февраля 2012 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка № 3) за 11 месяцев 2011 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2011 года (корректировка №3), в которой обществом исчислен налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 142 481 070 руб., применив пониженную налоговую ставку по указанному налогу в размере 15,58 %.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки №1160 от 20 марта 2012 года, экземпляр которого вручен представителю общества с приложениями 20.03.2012. Уведомлением №1378 от 23.04.2012 общество извещено о назначении рассмотрения на 24 апреля 2012 года на 11 час. 00 мин.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, с участием представителя налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки, инспекцией принято решение №765 от 24 апреля 2012 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым уменьшен подлежащий уменьшению из бюджета субъекта Российской Федерации авансовый платеж по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2011 года на сумму 21 517 295 руб.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение инспекции в Управление ФНС России по Республике Бурятия, решением которого от 09.06.2012 № 04-14/-04072 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судом апелляционной инстанции установлено, что инспекцией существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены решения не допущено, досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Суд апелляционной инстанции полагает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу общества не подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.

Общество в силу положений статьи 246 Налогового кодекса РФ является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод, что Обществом неправомерно применена пониженная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ за указанный период. Данный вывод Инспекции явился основанием для уменьшения подлежащего уменьшению из бюджета субъекта Российской Федерации авансового платежа по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2011 года на сумму 21 517 295 руб.

Статьей 56 Налогового кодекса РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации,     законами     субъектов     Российской     Федерации     может     быть     понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 4 статьи 8 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» предусмотрено, что для организаций снижается ставка налога на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет, на 0,1 процента за каждый полный процент прироста суммы начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов в консолидированный бюджет Республики Бурятия, но не более чем на 4,5 процента. Установление величины прироста производится путем сравнения двух календарных лет, предшествующих году, в котором налогоплательщик претендует на снижение налоговой ставки.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции