Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2013 по делу n А58-4982/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Согласно абзацам 6,7,8 пункта 2 статьи 340 НК РФ оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 340 НК РФ.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ, а именно - исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Из вышеизложенного следует, что способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя их расчетной стоимости добытых полезных ископаемых применяется лишь в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 5.4.1 «Порядок определения стоимости полезного ископаемого» Учетной политики в целях налогового учета на 2008 год, утвержденной приказом ОАО ХК «Якутуголь» 25.12.2007 №182 отсутствие реализации имеет место в следующих случаях:

А) когда в течение налогового периода добытое полезное ископаемое используется на собственные нужды предприятия, осуществившего добычу;

Б) когда в течение налогового периода добытое полезное ископаемое перерабатывается и потребляется (реализуется на сторону) в виде продукта переработки (приложение к отзыву папка 7, стр. 126).

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно пункту 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются, в частности, антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы.

Порядок определения добытого полезного ископаемого определен Инструкцией по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче Министерства топлива и энергетики Российской Федерации, утвержденной 11.03.1996 года. Пунктом 1.12 Инструкции установлено, что добыча и потери, составляющие погашенные запасы, определяются маркшейдерской и геологическими службами по чистым угольным пачкам из запасов, указанных в пункте 1.1 Инструкции. Пунктом 1.5 Инструкции также предусмотрено, что весь учет запасов, добычи, потерь ведется по чистым угольным пачкам.

Учитывая, что налогоплательщик может добыть только полезное ископаемое, числящееся на государственном балансе, то в целях налогообложения должно учитываться количество полезного ископаемого, на которое были погашены балансовые запасы, то есть уголь в чистых угольных пачках, определенное по данным геолого-маркшейдерского учета, а не вся горная масса.

Из указанного следует, что в целях НДПИ добытыми полезными ископаемыми признаются уголь каменный и уголь бурый в чистых угольных пачках.

Как следует из материалов дела, проверкой установлено, что Обществом в уточненной декларации количество добытого полезного ископаемого правомерно определено по "чистым угольным пачкам".

В соответствии с Техническим проектом разреза «Нерюнгринский» Общество добывает первый по качеству продукт: коксующийся уголь марки К (К6, К9) ГОСТ 25-543-88 и энергетический уголь марки СС ГОСТ 25-543-88 (т.11 л.д.240).

Техническим проектом предусмотрено, что уголь марки СС отправляется на энергетические нужды местным потребителям, а также в соседние регионы, предприятиям Дальэнерго, Хабаровскэнерго, Алданзолото, Каменский цементный завод. Отгрузка потребителям угля марки СС осуществляется:

- с комплекса погрузки энергетических углей (КПЭУ);

- с временного склада погрузки углей.

При отгрузке с КПЭУ уголь предварительно проходит процесс дробления, т.е. доводится до класса крупности 0-70 мм.

С угольного склада уголь отгружается потребителям непосредственно добытый в карьере, классом крупности 0-300, т.е. дробление и сортировка не производится.

Из пояснений специалистов - ответа руководителя Кемеровского отделения ОЭРН СВ. Шаклеина на запрос от 01.02.2012 года № 07/000409@ (т.2 л.д.76-77, т.2. л.д.66-71), письма Института Горного Дела Севера им. Н.В. Черского СО РАН от 27.03.2012г. № 15638-21-2173/105 (т.2 л.д. 74), письма Ленского управления Ростехнадзора от 09.02.2012г. № 05-06/587 (т.2 л.д.72-73) следует, что чистая угольная пачка - это часть угольного пласта, не засоренная пустой породой, уголь марки СС-300 в местах добычи не перерабатывается, в виде горной массы отгружается потребителю.

Руководитель службы по технической политике ОАО ХК «Якутуголь» Коса А.А. (протокол допроса № 1 от 18.11.2011г. (т.2 л.д.82-85)) пояснил, что готовым продуктом к реализации является уголь марки СС 0-300, который вывозится с разреза на склад (временный пункт погрузки - экскаватором с разреза привозят на склад, затем со склада отгружают в вагоны) для отгрузки потребителям.

Инженер по горным работам ОАО ХК «Якутуголь» Криничный В.А. (протокол допроса № 3 от 28.11.2011г. (т.2 л.д.89-91)) пояснил, что отгрузка на реализацию угля марки СС-300 и СС-70 передаются с забоя на склад, со склада грузятся в вагоны. Также пояснил, что с точки зрения добычи чистые угольные пачки - это уголь, находящийся в недрах земли, чистые угольные пачки к оперативному учету добытого угля не относятся.

Главный геолог ОАО ХК «Якутуголь» Серебренников Л.И. (протокол допроса № 7 от 16.03.2012г. (т.2 л.д. 103-107)) пояснил, что угли марки СС-300, СС-70 складируются на прирельсовом складе №1. Уголь марки СС-70 через ДСК (дробильно-сортировочный комплекс) привозится на склад №1. Дробление или очистка от примесей угля марки СС-300 не производилась, реализация производилась в рядовом виде, т.е. добытый и доставленный на склад уголь реализовался потребителю железнодорожным транспортом. Также пояснил, что каменный уголь марки СС-300, СС-70 является горной массой. Горная масса состоит из чистых угольных пачек и внутрипородных прослоев.

Заместитель директора по производству ОАО ХК «Якутуголь» Иванов А.В. (протокол допроса № 8 от 19.03.2012г. (т.2 л.д. 108-102)) пояснил, что дробление и очистка от примесей угля марки СС-300 не производится.

Инспекцией проведен осмотр Разреза «Нерюнгринский» с привлечением Заведующего лабораторией комплексного использования углей Института Горного Дела Севера им. И.В. Черского Сибирского Отделения Российской Академии Наук, кандидата технических наук Михеева В.А.(протокол осмотра территорий №1 от 16.03.2012г.) (т.2 л.д.123-130). Осмотр места добычи показал, что погрузка угля СС 0-300 осуществляется экскаватором №71, транспортировка грузовым автотранспортом HD-785 (Komatsu) с места добычи до места складирования угля СС 0-300, СС 0-70 на склад №1 (прирельсовый). С угольного склада осуществляется погрузка в железнодорожные вагоны экскаватором ЭКГ-5А. Измерение веса отгружаемого на реализацию угля марки СС 0-300 рядового производится на железнодорожных весах: взвешиваются порожние вагоны, затем загружаются углем марки СС 0-300, таким образом, определяется вес нетто, вес брутто и отправляется потребителю, без каких либо изменений его первоначального качества.

Таким образом, уголь марки СС 0-300 рядовой является горной массой, содержащей чистый уголь и породу, без дополнительной очистки, дробления, обогащения реализуется со склада, находящегося на Разрезе «Нерюнгринский».

Следовательно, уголь марки СС-0-300 после выемки в неизменном виде может отгружаться для реализации потребителям.

Согласно документам, представленным Обществом для подтверждения реализации добытого угля по первичной налоговой декларации по НДПИ за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2008 года и по требованию о представлении документов от 27.02.2012 №1 установлено, что Обществом в августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2008 года было реализовано полезного ископаемого без промышленной переработки на внутренний рынок слабоспекающегося угля марки СС 0-300, СС 0-70 - 393 462,5 тонн и отгружено по товарным накладным в налоговых периодах: августа, сентября, октября, ноября, декабря 2008г., в том числе:

- в августе 2008 года было реализовано без промышленной переработки 39 779 тонн угля. Выручка от реализации за август 2008 года составила 38 277 382,53 рубля, цена угля в горной массе составила 962,251 рубль, цена угля без примесей (в чистых угольных пачках) составила 1 008,754 рубля. Размер налоговой базы НДПИ за август 2008 года составил 923 803 021 рубль. Сумма НДПИ составила 36 952 121 рубль (т. 6 л.д. 3-122);

- в сентябре 2008 года было реализовано 45 284,5 тонн угля. Выручка от реализации за сентябрь 2008 года составила 43 233 836,7 рублей, цена угля в горной массе за 1 тонну угля составила 954,716 рублей, цена угля без примесей в сопоставимых показателях составила 1 000,855 рублей. Размер налоговой базы НДПИ за сентябрь 2008 года составил 895 339 890 рублей. Сумма НДПИ составила 35 813 596 рублей (т.5 л.д.3-174);

- в октябре 2008 года было реализовано 81 242 тонн угля. Выручка от реализации за октябрь 2008 года составила 83 121 558,59 рублей, цена угля в горной массе составила 1022 рубля, цена угля без примесей в сопоставимых показателях составила 1071,396 рублей. Размер налоговой базы НДПИ за октябрь 2008 года составил 1 043 252 761 рубль. Сумма НДПИ за октябрь 2008 года составила 41 730 110 рублей (т.7 л.д.3-215);

- в ноябре 2008 года было реализовано 86 657,9 тонн угля. Выручка от реализации за ноябрь 2008 года составила 88 860 564,06 рублей, цена 1 тонны угля в горной массе составила 1 023,11 рублей, цена 1 тонны угля без примесей в сопоставимых показателях составила 1072,551 рубль. Размер налоговой базы НДПИ за ноябрь 2008 года составил 921 985 935 рублей. Сумма НДПИ за ноябрь 2008 года составила 36 879 437 рублей (т.4 л.д.3-192)

- в декабре 2008 года было реализовано 140 499 тонн угля. Выручка от реализации за декабрь 2008 года составила 149 419 099,37 рублей, цена 1 тонны угля в горной массе составила 1 062,31 рубль, цена угля без примесей в сопоставимых показателях составила 1113,64 рубля. Размер налоговой базы НДПИ за декабрь 2008 года составил 496 222 908 рублей. Сумма НДПИ за декабрь 2008 года составила 19 898 916 рублей (т.3 л.д.3-216).

При реализации угля, в соответствии с заключенными договорами на поставку каменного угля, к каждой партии реализованного угля прилагается пакет документов (т.9 л.д.53-124), состоящий из: счета - фактуры (т.6 л.д.15-31), за сентябрь (т.5 л.д.13-30), октябрь (т.7.л.д.32-80), ноябрь (т.4 л.д.13-76), декабрь (т.3 л.д. 12-99); товарной накладной (формы ТОРГ-12) (т.11 л.д.3-239) , квитанции о приеме груза на перевозку грузов (кроме наливных), сертификата качества (типовой формы УПД -35А) (т.10 л.д.3-237).

Согласно условиям договоров Обществом поставляется угольная продукция, цена определяется на 1 тонну горной массы.

Таким образом, установлено, что добытый уголь марки СС-0-300, содержащий в себе уголь в чистых угольных пачках, является первым по своему качеству соответствующим государственному стандарту продуктом, без переработки непосредственно с разреза, т.е. в виде горной массы, отгружался на реализацию.

Как следует из материалов дела, инспекцией стоимость единицы добытого полезного ископаемого определена исходя из цен реализации угля марок СС 0-300, СС 0-70 с учётом доли полезного ископаемого (в чистых угольных пачках) в горной массе.

Согласно расчетам геолого-маркшейдерского учета для определения количества угля в «чистых угольных пачках» Обществом использован коэффициент засорения по марке угля «СС», равный 0,0461.

В августе 2008г. средняя цена 1 тонны горной массы составила 962,25 рубля, средняя цена добытого полезного ископаемого составила 1 008,75 рублей за 1 тонну.

В сентябре 2008 средняя цена 1 тонны горной массы составила 954,72 рубля, средняя цена добытого полезного ископаемого составила 1 000,85 рублей за 1 тонну.

В октябре 2008 г. средняя цена 1 тонны горной массы составила 1022 рубля, средняя цена добытого полезного ископаемого составила 1071,39 рубль за 1 тонну.

В ноябре 2008г. средняя цена 1 тонны горной массы составила 1 023,11 рубля, средняя цена добытого полезного ископаемого составила 1072,55 рубля за 1 тонну.

В декабре 2008г. средняя цена 1 тонны горной массы составила 1 062,31 рубля, средняя цена добытого полезного ископаемого составила 1113,64 рубля за 1 тонну.

Следовательно, инспекцией правомерно определена выручка от реализации добытого полезного ископаемого, что соответствует порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 340 НК РФ.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о том, что если количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком по "чистым угольным пачкам", то и стоимость единицы добытого полезного ископаемого в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации должна рассчитываться в сопоставимых показателях (применительно к "чистой угольной пачке"), поскольку в силу указанной нормы права стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с данной нормой, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Апелляционный суд соглашается с доводом инспекции о противоречивости позиции налогоплательщика, поскольку общество, подтверждая возникновение объекта налогообложения,