Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2013 по делу n А19-9348/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика.

При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Как установлено судом и следует из материалов дела, обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по НДС по поставщику ООО «СТАТЕКС» в налоговый орган и суду были представлены: договор поставки от 01.10.2010 б/н; счета-фактуры на общую сумму 8 354 239 руб. 52 коп. (НДС -1 274 375, 52руб.); товарные накладные.

Исследовав представленные документы по правилам статьи 71 АПК РФ судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что документы по финансово-хозяйственным отношениям ЗАО "Энергопромстрой" с ООО «СТАТЕКС» содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленным лицом, не располагающим полномочиями директора ООО «СТАТЕКС», и соответственно, не имеющим права подписи указанных документов и не могут быть приняты в состав налоговых вычетов.

Апелляционный суд считает, что данный вывод основан на материалах дела и им не противоречит на основании следующего.

Согласно договору купли-продажи товара от 01.10.2010г., заключенного в г. Москва «Продавец» ООО «СТАТЕКС» в лице генерального директора Милициной Полины Николаевны обязуется поставить пиломатериал в адрес «Покупателя» Закрытого акционерного общества «Энергопромстрой» в лице генерального директора Веселова А.Л.

Пунктом 1.3. договора поставщик одновременно с отгрузкой товара передает покупателю все товарно-сопроводительные документы на товар (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, товарные накладные), оформленные в надлежащей форме.

Согласно п. 1.4 договора датой исполнения поставщиком своих обязательств, является дата передачи товара на склад покупателя и предоставления документов указанных в п. 3.1.

В пункте 3.1. договора поставщик обязан: передать покупателю товар надлежащего качества и в установленные сроки; обеспечить за свой счет замену некачественного товара. В случае достижения договоренности о снижении цены некачественного товара, немедленно заменить документы, указанные в п. 3.1. договора.

Представленные заявителем счета - фактуры: №00098 от 15.10.2010, №00104 от 23.11.2010, №00107 от 24.12.2010, №0000111 от 30.12.2010 подписаны руководителем ООО «СТАТЕКС» Милициной П.Н., в товарных накладных: №126 от 15.10.2010, №131 от 23.11.2010, 3 134 от 24.12.2010, №111 от 30.12.2010 в графе «отпуск груза разрешил» проставлена подпись Милициной П.Н.

В товарных накладных в графе «груз принял» имеется подпись главного инженера ЗАО «Энергопромстрой» Димакова В.Б.

В счетах-фактурах и товарных накладных в качестве грузоотправителя указан ООО «СТАТЕКС» - склад, 665703, Иркутская обл., г. Братск, ж/р Гидростроитель, ул. Гайнулина, 1А, 6, в качестве грузополучателя указан ЗАО «Энергопромстрой», 665703, Иркутская обл., г. Братск, ул. Гайнулина, 1А, а/я 1653.

Согласно карточке счета 41.1 «Номенклатура: Пиломатериал» материалы: а именно доска обрезная 40*100*4000(1с, сухой), 40*150*4000(1с, сухой), 40*200*4000(1с, сухой), 30*200*4000(1с, сухой), 30*150*4000(1с, сухой), 30*150*4000(1с, сухой), 20*100*4000(1с, сухой), 20* 150*4000(1с, сухой), 25*150*4000(1с, сухой) были «оприходованы» на сумму 7 079 864 руб.

Также из анализа карточки счета 41.1 установлено, что налогоплательщиком отгружен (списан) со склада товар, а именно доска обрезная 40*100*4000(1с, сухой), 40* 150*4000(1 с, сухой), 40*200*4000(1с, сухой), 30*200*4000(1с, сухой), 30*150*4000(1с, сухой), 30*150*4000(1с, сухой), 20*100*4000(1с, сухой), 20*150*4000(1с, сухой), 25*150*4000(1с, сухой) на сумму 7 079 864 руб. в следующих периодах: 01.06.2011, 06.06.2011, 09.06.2011, 14.06.2011, 14.06.2011, 20.06.2011, 22.06.2011, 24.06.2011. По состоянию на 30.06.2011 сальдо по счету 41.1 «Номенклатура: Пиломатериал» отсутствует.

При этом судом принято во внимание, что товарно-транспортные накладные, подтверждающие перемещение пиломатериала в количестве 643,624 кв.м. от продавца (ООО «СТАТЕКС») к покупателю (ЗАО «Энергопромстрой») ни на проверку, ни суду представлены не были.

Кроме того, согласно первичных документов в 2011 году ЗАО «Энергопромстрой» был «реализован» пиломатериал, «приобретённый» у ООО «СТАТЕКС» - ООО «АЛТОРГ» ИНН 7705899196 г. Москва.

Из пояснения налогоплательщика следует, что передача товара, приобретенного у ООО «СТАТЕКС» покупателю (ООО «АЛТОРГ») согласно договору от 01.02.2011 производилась на территории ЗАО «Энергопромстрой», то есть перемещение осуществлялось с одного склада на другой.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «СТАТЕКС» состоит на налоговом учете в ИФНС России №10 г. Москва с 07.10.2009 юридический адрес: 127006, г. Москва, переулок Старопименовский, 15, стр.4. Основным видом деятельности ООО «СТАТЕКС» является прочая оптовая торговля. Руководителем и учредителем организации является Милицина Полина Николаевна.

ООО «СТАТЕКС» применяет общий режим налогообложения. За 2010 год бухгалтерская отчетность в ИФНС России №10 по г. Москве не представлялась. Сведения по форме 2 НДФЛ, ККТ в базе данных у организации отсутствуют.

Налоговая отчетность представлялась по НДС за 1, 2, 3, 4 квартал 2010 и по налогу на прибыль организации за 2010 с незначительными суммами налога к уплате.

Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2010 года. Согласно балансу предприятия (форма №1) по состоянию на 01.01.10 ООО «СТАТЕКС» основных средств не имеет, в активе баланса отражена дебиторская задолженность в сумме 99 204 руб., краткосрочные финансовые вложения в сумме 12 000 руб., запасы в сумме 337 000 руб., в пассиве баланса отражена кредиторская задолженность в сумме 61 974 руб., займы и кредиты в сумме 49 506 руб., задолженность по налогам и сборам в сумме 36 000 руб.

Из анализа представленных документов: решения учредителя об учреждении ООО «СТАТЕКС» и устава организации уставной капитал определён в размере 34 000 руб. Вклад в уставной капитал организации вносится имуществом стоимостью 17 000 руб. (ноутбук TOSHIBA, серийный номер №001890456), денежными средствами 17 000 руб.

В представленной бухгалтерской отчетности (форма №1) за 9 месяцев 2010 года у ООО «СТАТЕКС» отсутствуют сведения об уставном капитале.

В представленном уставе ООО «СТАТЕКС» в пункте 1.11 оговорено, что филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени общества. Общество несёт ответственность за деятельность своих филиалов и представительств. Руководители филиалов и представительств назначаются директором общества и действуют на основании выданных обществом доверенностей.

Согласно, базы данных ЭОД установлено, что в Межрайонной ИФНС России №15 состоит на налоговом учёте обособленное подразделение ООО «СТАТЕКС» - склад. Из имеющихся документов, представленных при регистрации обособленного подразделения, а именно, решения общества о создании обособленного подразделения ООО «СТАТЕКС» - склад по адресу: Россия, Иркутская обл., г. Братск, ул. Гайнулина дом 1 «А». №6 оговорено, что ведение бухгалтерского учета и уплата налоговых платежей организовывается через головное предприятие ООО «СТАТЕКС».

Пунктом 4 решения о создании обособленного подразделения оговорено, что обязанности руководителя обособленного подразделения остается за руководителем ООО «СТАТЕКС» Милициной П.Н.

Решение о создании обособленного подразделения от 30.06.2010 б/н от имени ООО «СТАТЕКС» подписано Милициной П.Н., подпись, которой визуально отличается от подписи Милициной П.Н. на документах, а именно в протоколе допроса свидетеля, копии паспорта.

Из анализа представленных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций ООО «СТАТЕКС» ИНН 7710757214 в Межрайонную ИФНС России №15 по Иркутской области за 2010г., 1 квартал 2011г., 1 полугодие 2011г. следует, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2010, направлена в налоговый орган почтой. На конверте указан адрес отправителя: г. Братск, ул. Гайнулина 1А ООО «СТАТЕКС», штамп почтового отделения проставлен 280311 665709, Братск 9.

За 1 квартал 2011 года налоговая декларация по налогу на прибыль представлена по почте. На конверте указан обратный адрес: 111558, г. Москва а/я 5, штамп почтового отделения проставлен 28.04.2011 665703, Братск 3.

За 1-е полугодие 2011 года налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена по почте. На конверте указан адрес отправителя: г. Братск, ул. Крупская, 40, ООО «СТАТЕКС», штамп почтового отделения проставлен 280711 665703 Братск 3.

В Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области имеется доверенность от 11.01.2011 на Белову Тамару Иннокентьевну на представление интересов ООО «СТАТЕКС» в органах Федеральной налоговой службы «подписанную» от имени руководителя ООО «СТАТЕКС» Милициной П.Н.

Согласно декларации «расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организаций, имеющий обособленные подразделения» за 2010 год, налоговая база в целом по организации отражена в сумме 112 539 руб., доля налоговой базы, приходящееся на обособленное подразделение составляет 59,778%. Налоговая база составляет 67 274 руб., сумма налога к уплате в бюджет субъекта Иркутской области (код по ОКАТО 25414000000) 12 109 руб.

Согласно представленной ИФНС России №10 по г. Москва налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2010 год, «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, имеющей обособленные подразделения» доля налоговой базы отражена 40,222 % и налоговая база исходя из доли составляет 45 265 руб.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговая декларация по налогу на прибыль организации ООО «СТАТЕКС» представляется структурным подразделением по почте (штамп проставлен г. Братск), а не головной организацией (г. Москва). Распределение авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль производится структурным подразделением, а не головной организацией (г. Москва), что влечет нарушение п. 2 ст. 288 НК РФ.

Для установления фактического отношения Милициной П.Н. к ООО «СТАТЕКС» налоговым органом в Межрайонную ИФНС России №4 по Тульской области было направлено поручение № 11-45.4/105 от 05.07.2011 о допросе свидетеля П.Н. Милициной.

Из представленного налоговым органом протокола допроса свидетеля б/н от 25.07.2011 усматривается, что Милицина П.Н. к ООО «СТАТЕКС» отношения не имеет, руководителем ООО «СТАТЕКС» не является и никогда не являлась, в деятельности ООО «СТАТЕКС» не участвовала и каким образом осуществлялась руководство фирмой ей не известно, заработную плату от ООО «СТАТЕКС» не получала, какова численность предприятия, какой вид деятельности осуществляла организация, имеются ли основные средства, транспортные средства у ООО «СТАТЕКС» ей не известно, работников никогда не нанимала, так как руководителем и учредителем никогда не была, кто осуществляет бухгалтерский учёт в ООО «СТАТЕКС» ей неизвестно, в каких банках открыты расчётные счета, а также кто имеет право подписывать банковские документы по расчетным счетам открытым: в Киевском отд. №5258 Сбербанка России ОАО, ОАО «Сбербанке», в Иркутском Филиале ОАО АКБ «Росбанке», кто подписывает и представляет налоговую отчетность от имени ООО «СТАТЕКС» в налоговую инспекцию (ИФНС России №10 по г. Москве) ей не известно, паспорт утерян ею не был, в 2010 давала ксерокопию паспорта Татьяне, для оформления в компании «Амвэй», адрес проживания, телефон, фамилия Татьяны ей неизвестны, договор на открытие расчётных счетов не заключала, доверенностей на представление интересов ООО «СТАТЕКС» каким-либо лицам не выдавала, по какому адресу находится ООО «СТАТЕКС» ей неизвестно, впервые слышит об этой организации, договор на поставку товарно-материальных ценностей (основных средств) с ЗАО «Энергопромстрой» не заключала. С руководителем ЗАО «Энергопромстрой» или его представителем не знакома, счета-фактуры в адрес ЗАО «Энергопромстрой» не выставляла, а также от имени руководителя их не подписывала, каким образом производилась доставка товара, каким видом транспорта ей неизвестно, также неизвестно каким образом производилась оплата по договорам, заключённым с ЗАО «Энергопромстрой».

Кроме того, Милицина П.Н. написала заявление и просила не вызывать её для дачи пояснений по факту регистрации юридических лиц на её имя, никаких организаций не регистрировала, учредителем, руководителем не являлась, в 2009 году был оставлен паспорт в Т.Д. «Принц плаза » в г. Москва, по обнаружению его отсутствия, вернулась, прошло около 2-3 часов. Также в прошлом году передавала через знакомых ксерокопию паспорта для оформления в компании по сетевому маркетингу «Амвэй».

Более того, согласно базе данных ЕГРН ФИР Милицина П.Н. является руководителем в более 10 фирмах.

Для подтверждения подлинности подписей, выполненных от имени Милициной Полины Николаевны на первичных документах ООО «СТАТЕКС»: договоре, счетах-фактурах, товарных накладных, должностным лицом налогового органа было вынесено Постановление от 17.08.2011г. № 11-40/11 о назначении почерковедческой экспертизы, с которым заявитель был ознакомлен 17.08.2011г. Права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ и.о. генерального директора общества были разъяснены, о чем свидетельствует его подпись (Масалыга Н.В.), проставленная на протоколе «об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав» от 17.08.2011 № 11-41/11.

На разрешение эксперта был поставлен вопрос «Кем выполнена подпись от имени П.Н. Милициной в договоре на поставку пиломатериалов, заключенном с ООО «СТАТЕКС», в счетах-фактурах, товарных накладных (ТОРГ-12), на доверенности – Милициной П.Н. или другим лицом?»

По результатам почерковедческой экспертизы (заключение эксперта №248-08/11 составлено 23.08.2011) установлено, что подписи в графах «Руководитель организации», «Главный бухгалтер» в счетах-фактурах: