Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 по делу n А78-7462/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товары для удовлетворения собственных нужд, а не для дальнейшей перепродажи третьим лицам и получения прибыли от нее. Фактически имела место розничная купля-продажа, с которой должен исчисляться единый налог на вмененный доход, а не налоги по общей системе налогообложения, вытекающие из договоров поставки. Представленные договоры с названными контрагентами были с учетом дополнительных соглашений к ним переквалифицированы сторонами договоров на договоры купли-продажи со всеми вытекающими юридическими последствиями, продукция приобреталась покупателями непосредственно в магазине и доставка товара осуществлялась путем самовывоза, в связи с чем, имела место розничная купля продажа.

Аналогичные доводы приведены в апелляционной жалобе и в судебном заседании апелляционного суда.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Из положений пункта 1 статьи 346.26. Налогового кодекса РФ следует, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26. НК РФ плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29. НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В силу понятий, приводимых в статье 346.27 Налогового кодекса РФ в целях применения его главы 26.3, стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, -торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Розничной куплей продажей при этом признаётся предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Договор купли-продажи в отличие от договора поставки является публичным, то есть заключенным коммерческой организацией и устанавливающим ее обязанности по продаже товаров, которые она по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (п. 1 ст. 426 ГК РФ).

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки» разъяснил, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонта и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.10.2011 № 5566/11, принятым в связи с отсутствием единообразия практики по делам соответствующей категории, для квалификации сделки в качестве договора поставки не имеет правового значения статус покупателей - некоммерческих организаций. Розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене.

При этом особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно статье 120 Гражданского кодекса Российской Федерации для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретены для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, в периодах 2009-2011 г.г. предпринимателем, в частности, осуществлялась реализация товаров МУЗ «Яснинская участковая больница» по договору № 1 от 01.01.2008, МОУ «Яснинская СОШ №1» по договору № 2 от 27.05.2010 и договору от 31.05.2011, а также МОУ «Яснинская СОШ № 2» по договору от 17.05.2011, которые налоговым органом квалифицированы как договоры поставки, а не розничной купли-продажи.

В ходе судебного разбирательства суду первой инстанции от сторон в материалы дела поступило соглашение по фактическим обстоятельствам дела от 06.11.2012 (т.9), в соответствии с которым:

-   площадь торгового зала по магазину, расположенному в п. Ясная, ул. Базарная, 26 за период 2009-2011 г.г., составляет 126,3 кв.м.;

-   в 2009 году между предпринимателем и МУЗ «Яснинская участковая больница» на основании договора поставки № 1 от 01.01.2008 получен доход в сумме 594560,58 руб., расходы составили 496479,09 руб.;

-   в 2010 году между предпринимателем, МУЗ «Яснинская участковая больница» на основании договора поставки № 1 от 01.01.2008, МОУ Яснинская СОШ № 1 по договору поставки № 2 от 27.05.2010, МОУ Яснинская СОШ № 2 по договору поставки № 1 от 24.05.2010 получен доход в сумме 522270,69 руб., расходы составили 524775,70 руб.;

-   в 2011 году между предпринимателем, МУЗ «Яснинская участковая больница» на основании договора поставки № 1 от 01.01.2008, МОУ Яснинская СОШ № 1 по договору поставки № 2 от 27.05.2010, б/н от мая 2011, МОУ Яснинская СОШ № 2 по договору поставки № б/н от 17.05.2011 получен доход в сумме 438969,41 руб., расходы составили 315270,76 руб.

Оценив представленное соглашение, суд первой инстанции его принял. Апелляционный суд, изучив заявление (т.9 л.д.42), отражение в протоколе судебного заседания поступление такого заявления и его удовлетворения, полагает принятие соглашения соответствующим ст.70 АПК РФ.

С учетом указанного апелляционный суд полагает правильной позицию суда первой инстанции о том, что с учетом непосредственного содержания представленного соглашения следует, что между сторонами нет разногласий в части того, с кем у предпринимателя в спорных периодах сложились договорные отношения по спорным эпизодам, какие суммы от этих взаимоотношений были получены предпринимателем в качестве дохода (выручки), и какие в этой связи им понесены расходы, учтенные налоговой проверкой, а потому спор между ИП Давыдовой Н.Ф. и инспекцией наличествует исключительно относительно правовой квалификации представленных на проверку договоров, влияющих на правомерность применения предпринимателем единого налога на вмененный доход. Соблюдение порядка составления первичных документов и произведенного расчета доначисленных по спорному решению налогов, пени и штрафов сторонами не оспаривается.

В материалы дела были представлены договоры, заключенные заявителем с бюджетными учреждениями (МУЗ «Яснинская участковая больница», МОУ Яснинская СОШ № 1, МОУ Яснинская СОШ № 2), а также сопутствующие им правоустанавливающие документы на объект торговли, накладные, расходные накладные, счета-фактуры, платежные поручения, акты сверок.

Изучив материалы дела, суд первой инстанции пришел к правильным выводам о том, что , в проверяемом периоде ИП Давыдова Н.Ф. осуществляла, в частности, предпринимательскую деятельность по реализации товаров за безналичный расчет юридическим лицам. При этом из представленных в дело договоров, заключенных на аналогичных условиях, усматриваются следующие условия:

-    поставщик обязуется поставить (передать в собственность) покупателю товар, количество, ассортимент, цена за единицу которого согласована сторонами в заявке и отражается в счетах, счетах-фактурах, сопроводительных документах;

-    стороны предусмотрели ассортимент, количество, качество, цену поставляемого товара, условия согласования цены, а также сроки поставки, срок действия договоров;

- договоры содержат указания на срок передачи товара, то есть момент заключения и исполнения договора не совпадает, что характерно для договора поставки, а не розничной торговли;

- договоры содержат предусмотренные статьей 513 ГК РФ обязанности покупателя или получателя товара совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором (приемка по количеству и качеству), условие о недопоставки товара, замене товара ненадлежащего качества;

-   предусмотрена ответственность сторон за нарушение сроков и объема поставки, а также нарушение сроков оплаты.

Обычный порядок расчетов по приведенным договорам предполагал безналичное перечисление денежных средств, причем в имеющихся в деле платежных поручениях и заявках на кассовый расход в поле "Назначение платежа" указано за какой период, по какому договору, счету-фактуре, за какой товар перечислены денежные средства (т. 2, л.д. 111-122, т. 3, л.д. 1-8, т. 5, л.д. 11-16, т. 6, л.д. 13-15, 25-27, 28-30, 33-34, 40-42).

На реализуемый товар ИП Давыдовой Н.Ф. выставлялись счета-фактуры, выписывались накладные и расходные накладные, при этом нормами главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации не предусмотрено оформление накладных, расходных накладных и счетов-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи (т. 2, л.д. 123-149, т. 3, л.д. 9-189, т. 4, т. 5, л.д. 17-217, т. 6, л.д. 16-22, 38-39, 44-45, т. 7).

Также из материалов дела усматриваются обстоятельства, свидетельствующие о длительности хозяйственных отношений заявителя с названными бюджетными учреждениями, регулярность и объемы закупаемых ими товаров, специфика взаимоотношений поставщика и покупателя при приобретении реализуемых товаров.

По итогу взаимоотношений предпринимателя и МУЗ «Яснинская участковая больница» составлялись акты сверок расчетов и платежей именно за поставку продуктов питания,