Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2013 по делу n А58-6998/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

установлено судом и следует из материалов дела, предприниматель осуществляет розничную и оптовую торговлю продуктами питания. В предпринимательской деятельности заявителем используется, в том числе имущество, принадлежащее супругам (Панфилову Е.Н. и Панфиловой А.Н.), расположенное по адресу: г. Якутск, ул. Космонавтов, д. 16.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права серии 14-АА № 707352 Панфилову Е.Н. на праве собственности принадлежит жилой дом, назначение жилое, 2-этаж., общ. площадью 144,9 кв.м., инв. № 98 401 000/ЯК1/012681, лит. А., А1, с хозяйственными постройками согласно технического паспорта: Г3, Г4, Г5, Г5-1, Г5-2, Г4-1, Г8, Г9, I, II, адрес объекта: г. Якутск, ул. Космонавтов, д.16.

В соответствии с техническим паспортом домовладения по адресу г. Якутск, ул. Космонавтов, д.16, от 29.09.2010 общая площадь земельного участка составляет 1 149,0 кв.м., из них застроенная 1 002,0 кв. м., незастроенная – 147,0 кв.м.; литер А – жилой дом, площадью 60,8 кв.м., А1 – пристрой, площадью 26,8 кв.м., Г5 – гараж, площадью 63,0 кв.м., Г5-1 – склад, площадью 38,9 кв.м., Г5-2 – склад, площадью 32,3 кв.м., Г3- гараж, 86,5 кв.м., Г4 – склад, площадью 47,5 кв.м., Г9 – беседка, 5,8 кв.м., Г4-1 – склад, площадью 35,0 кв.м., Г8 – склад (незавершенное строительство), площадью 607,1 кв.м. Фактический износ и инвентаризационная стоимость по объектам составляет Г5-1 – 0% и 201 305,0 руб., Г5-2 – 0% и 167 318,0 руб., Г4 – 0% и 186 490,0 руб., Г4-1 – 0% и 28 969,0 руб., Г8 – 0% и 1 193 609,0 руб.

01 октября 2010 года между заявителем и ООО «Статус» (директор Мышкин Э.Ю.) заключен договор подряда, предметом которого является строительство теплого склада по адресу: г. Якутск, ул. Космонавтов, 16, и монтаж металлических конструкций (пункт 1.1 договора). В силу пункта 1.2 договора работы, выполнение которых является обязанностью подрядчика, выполняются из его материалов, его силами и средствами. В этом случае заказчик дополнительно оплачивает стоимость материалов по представленным документам. Работы по настоящему договору должны быть выполнены в срок до 11.01.2011 (пункт 1.5 договора). Согласно пункту 3.1 договора стоимость работ составляет 620 000 руб.

11 января 2011 года сторонами подписан акт на выполнение работ по договору подряда от 01.10.2010, согласно которому заказчик принял работы по строительству теплого склада (монтаж металлоконструкций), всего выполнено работ на сумму 620 000 руб. В тот же день подписана справка о стоимости выполненных работ по форме КС – 3 по договору подряда от 01.10.2010 на сумму 620 000 руб.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что расходы в сумме 2 253 307,86 руб. связаны со строительством незавершенного строения (склада), выполненные работы по которому приняты налогоплательщиком 11.01.2011, ввод в эксплуатацию основного средства не может быть ранее 11.01.2011 (дата акта приема-передачи), затраты по складу являются капитальными вложениями и в составе расходов в целях налогообложения в 2010 году не могут учитываться, а подлежат списанию через амортизационные начисления.

Спорными являются расходы по складу по договору подряда от 01.10.2010, включенные предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 2 253 307,86 руб. и отраженные предпринимателем в карточке счетов 44.1.1, 44.1.2 за 2010 год как издержки обращения «Договор подряда с Мышкиным Э.Ю.» на сумму 617 460,0 руб. и издержки обращения «Списание материалов до 20 000 руб.» на сумму 1 635 847,36 руб. Размер затрат и расчет пропорции сторонами не оспаривается.

Предприниматель настаивает на том, что указанные расходы связаны с ремонтом склада, переданного в безвозмездное пользование по договору от 01.04.2010.

Апелляционный суд полагает доводы апелляционной жалобы несостоятельными по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, склад, который используется ИП Панфиловой А.Н. в предпринимательской деятельности, принадлежит ее мужу - Панфилову Е.Н., что подтверждается выпиской из ЕГРП и свидетельством о государственной регистрации права.

Вместе с тем, заявляя довод о безвозмездном пользовании склада, предприниматель не учитывает, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 34 Семейного кодекса РФ, статьей 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Пунктом 1 ст.33 Семейного кодекса РФ установлено, что законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное.

В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Семейного кодекса РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.

Пункт 2 статьи 38 Семейного кодекса РФ устанавливает, что общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. По желанию супругов их соглашение о разделе общего имущества может быть нотариально удостоверено.

В силу пункта 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Часть 1 статьи 434 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 N 8184/07, имущество, приобретенное одним из супругов (в том числе, если один из них - предприниматель) в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Согласно статье 253 ГК РФ участники совместной собственности, если иное не установлено между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом,

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” государственная регистрация возникновения, перехода и прекращения права общей совместной собственности на недвижимое имущество осуществляется на основании заявления одного из правообладателей, если законодательством Российской Федерации либо соглашением между правообладателями не предусмотрено иное.

Следовательно, если недвижимое имущество, используемое предпринимателем, является общим совместным имуществом, то предприниматель Панфилова А.Н. вправе была использовать данное здание в своей предпринимательской деятельности.

Таким образом, апелляционный суд соглашается с инспекцией, что теплый склад по адресу: г. Якутск, ул. Космонавтов, 16 является также и собственностью ИП Панфиловой А.Н.

В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных па сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Согласно статье 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Порядок получения профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателем вытекает из системного толкования статей 256 - 259 НК РФ, содержащих понятие амортизируемого имущества, порядок определения его стоимости, методы и порядок расчета сумм амортизации.

В силу положений статей 256-259 НК РФ нежилое помещение, приобретенное либо построенное индивидуальным предпринимателем для осуществления профессиональной деятельности, признается амортизируемым имуществом, стоимость которого учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету, в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации, а не единовременно.

При этом подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы начисленной амортизации.

По условиям пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

На основании пунктов 15, 24 и 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 №86н (далее - Порядок) к амортизируемому имуществу (основным средствам) относится принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость объектов основных средств, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций).

Как следует из материалов дела, в 2010 году Предпринимателем учет доходов и расходов по налогу на доходы физических лиц велся по методу начисления, что подтверждается учетной политикой на 2010 год, пояснительной запиской Предпринимателя к требованию от 13.04.2012 №17/13835 о представлении пояснений.

Сторонами не оспаривается то обстоятельство, что в 2010 году теплый склад являлся незавершенным строительством объектом. Поэтому инспекцией расходы на его строительство не были приняты в качестве профессиональных вычетов единовременно.

В этой связи обоснованной представляется позиция налогового органа, что расходы на строительство (материальные расходы, расходы на услуги подрядчиков) являются первоначальной стоимостью основного средства - теплого гаража и только после ввода его в эксплуатацию в 2011 году, указанные расходы будут учитываться в расходах для целей определения налоговой базы по НДФЛ в виде амортизационных отчислений.

Пунктом 2 статьи 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользовании (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты),

В соответствии с пунктом 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Как было установлено ранее, 11 января 2011 года сторонами подписан акт на выполнение работ по договору подряда от 01.10.2010, согласно которому заказчик принял работы по строительству теплого склада (монтаж металлоконструкций).

Таким образом, включение ИП Панфиловой А.Н. в состав профессиональных вычетов в 2010 г. стоимости строительства теплого склада в сумме 2 253 307,86 руб. является неправомерным.

Дополнительно к указанным выводам апелляционный суд принимает во внимание и то обстоятельство, что представленный в материалы дела договор безвозмездного пользования от 01.04.2010 не отвечает требованиям достоверности доказательства и, соответственно, является недопустимым доказательством по делу.

Так, в указанном договоре имеется ссылка на Свидетельство о государственной регистрации права от 12.12.2006 № 14-ЛА 707352. Вместе с тем, указанное Свидетельство датировано 28.10.2010, т.е. договор безвозмездного пользования от 01.04.2010 заключен ранее выдачи самого Свидетельства более чем на шесть месяцев.

Более того, налогоплательщик в возражениях к акту проверки от 13.06.2012 г. №17/61, поступивших в налоговый орган 05.07.2012 г., сам указывает на то, что склад не передан в аренду, не продан и не передан иным способом.

При таких установленных обстоятельствах приведенные в апелляционной жалобе доводы, свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

На основании части 3 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение между сторонами судебных расходов, в том числе судебных расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы.

Налогоплательщиком по платежному поручению от 03.04.2013 №212 уплачена государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 руб.

В силу позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,