Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2013 по делу n А19-261/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми  законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты, а хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по доказыванию заявления НДС к вычету. При чем представляемые документы, в обоснование вычетов по НДС, должны содержать достоверную информацию и соответствовать фактическим обстоятельствам сделок.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения инспекции послужили результаты мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ЛесФинанс», в ходе проведения которых налоговый орган пришел к выводу о том, что взаимоотношения с данным контрагентом направлены на создание искусственного документооборота и видимости реального осуществления хозяйственных операций.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод ОАО «Братскгэсстрой» о том, что факт нарушения контрагентом ООО «ЛесФинанс» своих налоговых обязанностей не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. По мнению налогоплательщика, все сделки между Заявителем и ООО «ЛесФинанс» экономически целесообразны, реальны, получение лесопродукции подтверждено первичной документацией.

Как следует из материалов дела, с 17.04.2008г. ООО «ЛесФинанс» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области. Юридический адрес: 665709, РОССИЯ, Иркутская область, г. Братск, жилрайон Энергетик, П 18 17 02 01.

14.07.2011 года реорганизовано в форме присоединения к ООО «КОМПАВИТА» ИНН 7723208317 КПП 772301001, в настоящее время состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве. Юридический адрес: 109193, г. Москва, ул. Сайкина,1/2,1.

Учредителем (100%) ООО «ЛесФинанс» с 17.04.2008г. по 28.04.2010г. являлся Скурковин Евгений Викторович, с 29.04.2010г. - Соловьев Александр Аркадьевич.

Руководителем ООО «ЛесФинанс» с 17.04.2008г. по 29.03.2009г. являлся Скурковин Евгений Викторович, с 30.03.2009г. по 16.03.2011г. - Соловьев Александр Аркадьевич.

Основной вид деятельности ООО «ЛесФинанс» - оптовая торговля лесоматериалами (Код по ОКВЭД 51.53.1).

Как установлено судом и следует из материалов дела, между ООО «ЛесФинанс» и ОАО «Братскгэсстрой» заключен договор поставки лесопродукции №04/07/09 от 04.07.2009г., согласно которому Поставщик (ООО «Лес-Финанс») обязуется поставить, а Покупатель (ОАО «Братскгэсстрой») принять и оплатить лесоматериалы круглые в количестве и сроки, согласно спецификации поставки. Поставка сырья осуществляется Поставщиком на промсклад Покупателя. Приемка и контроль качества осуществляется на складе Покупателя. Оплата за продукцию может осуществляться путем перечисления денежных средств на р/с Поставщика на основании счета-фактуры, а так же ценными бумагами, на бартерной основе. Возможна предоплата. Расчет за продукцию осуществляется в течение трех дней с момента выставления счета-фактуры при условии поставки сырья не менее 200 куб.м.

Из материалов проверки следует, что ОАО «Братскгэсстрой» осуществляло реализацию лесопродукции по экспортным контрактам, при этом ООО «ЛесФинанс» являлось поставщиком лесопродукции. Поставка сырья осуществляется Поставщиком на склад Покупателя. Там же происходит прием сырья и контроль его качества.

ОАО «Братскгэсстрой» поставка сырья осуществлялась на склад ЗАО «БДЗ» по договору аренды имущественного комплекса №15-02 от 05.02.2010г., согласно которому Арендодатель (ЗАО «БДЗ») обязуется передать Арендатору (ОАО «Братскгэсстрой») во временное возмездное владение и пользование имущественный комплекс ЗАО «БДЗ» расположенный по адресу: г. Братск, п. Энергетик, П 18 17 00 00.

Согласно представленным ООО «ЛесФинанс» справкам о доходах физических лиц 2-НДФЛ за 2010 г. численность работников составляла - 2 человека (Соловьев А.А., Дремина Н.В. (6, 7 мес.2010)).

Сведения о наличии в собственности ООО «ЛесФинанс» имущества, транспортных средств в инспекции отсутствуют.

Поставщиками лесопродукции хвойных пород, приобретенной «ЛесФинанс», реализованной в дальнейшем Обществу, являются: ООО «Верховина», ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «ТД Янтарь», ООО «ГАРАНТ», ООО «САЯНЫ».

В отношении указанных контрагентов материалами дела подтверждается следующее.

ООО «ЭВЕРЕСТ» - руководитель и главный бухгалтер - В.Ю. Кермощук; - учредитель - Н.В. Нуискова. ООО ТД «Янтарь», ООО «Верховина» - руководитель, учредитель и главный бухгалтер - В.Ю. Кермощук.

ООО «САЯНЫ» - номинальный руководитель Л.В. Пальчиковская. В 2009 году выдала доверенность на представление всех интересов и право распоряжаться расчетным счетом ООО «Саяны» выдана В.Ю. Кермощук. Ничего о деятельности предприятия пояснить не может.

ООО «ГАРАНТ» - номинальный учредитель, руководитель Т.А. Ануфриева. Выдана доверенность на представление всех интересов и право распоряжаться расчетным счетом ООО «Гарант» выдана В.Ю. Кермощук. Ничего о деятельности предприятия пояснить не может.

Таким образом, налоговым органом установлено, что вышеуказанные предприятия обладают признаками, свидетельствующими о невозможности осуществлять поставки лесопродукции, а именно:

- отсутствие управленческого и технического персонала, минимальная численность работников (1-2 человека);

- отсутствие личных контактов уполномоченных лиц поставщика и покупателя при обсуждении условий сделки;

- массовый учредитель (руководитель) участников схемы поставок — Кермощук В.Ю.;

- прослеживается взаимосвязь всех поставщиков в цепочке, так как Нуискова Н.В. и Кермощук В.Ю. состоят в родственных отношениях (Нуискова Н.В. является дочерью Кермощук В.Ю.)

- во всех предприятиях, имеющих отношение к организациям-поставщикам пиловочника руководителем, либо учредителем является Кермощук В.Ю.

- у поставщиков лесопродукции ООО «ЛесФинанс» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- суммы НДС уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу в результате чего фактически обязанностей по уплате в бюджет НДС у контрагентов по результатам совершаемых хозяйственных операций практически не возникает;

- расчетные счета контрагентов находятся в одних и тех же банкам;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, обналичивание денежных средств крупными суммами на счета физических лиц в течении 1-3 рабочих дней, в частности самой Кермощук В. Ю. либо в кассу предприятия (на хоз.нужды).

Расчетными счетами ООО «Верховина», ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «ГАРАНТ», ООО «САЯНЫ» распоряжается одно лицо - Ю. В. Кермощук, либо ее дочь.

Ранее, в ходе проведения мероприятий налогового контроля, проведен осмотр помещения ООО «ЛесФинанс», согласно которому установлено: по адресу г. Братск, п. Энергетик, П 18 17 02 01 находится 3-этажное кирпичное здание. На третьем этаже указанного здания находится офис ОАО «Братскгэсстрой», ООО «ССС», ООО «Брат-ский деревообрабатывающий завод». Со слов бывшего законного представителя ЗАО «БДЗ» Скворцовой Анны Валерьевны, установлено, что данное здание до 15.02.2011г. принадлежало ЗАО «БДЗ», с 15.02.2011г. – ООО «Технодревсервис». В настоящее время (время проведения осмотра) ООО «ЛесФинанс» по указанному адресу не находится (с марта 2011г.). ЗАО «БДЗ» заключал с ООО «ЛесФинанс» договор аренды примерно с апреля 2010г. по начало марта 2011г. Какой деятельностью занималось ООО «ЛесФинанс» Скворцова А.В. пояснить не смогла, подписывать и представлять какие – либо документы отказалась.

ООО «ЛесФинанс» были представлены копии товарно-транспортных накладных, подтверждающих транспортировку лесопродукции от ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «САЯНЫ», ООО «Верховина», ООО «Гарант» до ООО «ЛесФинанс», где отсутствует дата составления и номер ТТН. «Пункт погрузки» - не указан, «Пункт разгрузки» - ЗАО «БДЗ», г. Братск, ж/р Энергетик, П 18 17 02 01 АБЗ. В транспортном разделе перевозчиками числятся ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «САЯНЫ», ООО «ВЕРХОВИНА», ООО «Гарант».

Водителями в транспортном разделе, представленных товарно-транспортных накладных, числятся: Лесничев Олег Анатольевич, осуществлял перевозку лесопродукции на а/м УРАЛ гос.рег.знак № К 308 КХ, Ивашков Владимир Светозарович, осуществлял перевозку лесопродукции на а/м КАМАЗ гос.рег.знак № Т155ЕС, №F155ЕС, Золотарев Вадим Дмитриевич на а/м КАМАЗ гос.рег.знак. Н 753 РЕ.

Согласно показаниям О.А. Лесничева с В.Ю. Кермощук (руководитель ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «Верховина») и Л.В. Пальчиковской (руководитель ООО «САЯНЫ») он не знаком. Никогда не возил лес от данных предприятий. Работал у А.В. Нуискова (ООО Мустанг»), который периодически брал у него документы (паспорт, трудовую книжку, водительское удостоверение) и по этой причине в ТТН, выставленных вышеперечисленными предприятиями, указаны мои данные.

Согласно информации, поступившей из РЭУ ГИБДД УВД по г. Братску, водительское удостоверение — 38ЕР 102845 (указанное в транспортном разделе ТТН) О.А.Лесничеву в РЭО ГИБДД УВД по г. Братску не выдавалось.

Согласно показаниям B.C. Ивашко на момент опроса (16.06.2011) он работает водителем в ООО ТД «Янтарь». Отдавал все документы (пенсионное удостоверение, трудовую книжку, страховое свидетельство) руководителю ООО ТД «Янтарь» Кермо-щук В.Ю. ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «Верховина», ООО «САЯНЫ» и ООО «Гарант» не знакомы. С Кермощук В.Ю. знаком лично. С руководителем ООО «САЯНЫ» Л.В. Пальчиковской не знаком, с руководителем ООО «Гарант» Т.А. Ануфриевой не знаком. Никаких приказов о приеме на работу не подписывал, трудовые договоры не заключал. Перевозил круглый лес, пиловочник возил с деляны от ООО ТД «Янтарь» в адрес Не-журина А.В. (руководитель ООО «Иркутскпромлес») на КБЖБ на автомобиле УРАЛ 4320 Х73 1Т038. Автомобиль принадлежит Нуисковой Надежде Владимировне. Лес в адрес ООО «ЛесФинанс», ОАО «Братсгэсстрой». ЗАО «БДЗ» никогда не возил. Товарно-транспортные накладные выдавались только от ООО ТД «Янтарь. Кроме этого, свидетель пояснил, что никогда не работал на автомобилях КАМАЗ PI55EC и КАМАЗ TI55EC.

Согласно информации, поступившей из РЭУ ГИБДД УВД по г. Братску владельцем гос.знака TI55EC до 23.05.2009 являлась Лагерева Зифа Аскатовна. Данный гос.знак был присвоен автомобилю МАЗДА 323. Вышеуказанное транспортное средство снято с учета 23.05.2009. Транспортное средство с гос. номером EI55EC не регистрировалось. Регистрационными отделами ГПБДД МВД РФ выдаются регистрационные знаки, соответствующие государственным стандартам РФ, которые не предусматривают наличие буквенных обозначений латинского алфавита.

Согласно информации, поступившей из РЭУ ГИБДД УВД по г. Братску, собственником автомобиля КАМАЗ гос.рег.знак. 1-1 753 РЕ является ООО «Мустанг», гр. Золотареву В .Д. выдано водительское удостоверение 38 ЕГ 616454. Следовательно, водительское удостоверение 38 ЕГ 313454 номер, которого отражен в товарно-транспортных накладных на перевозку лесопродукции Золотареву В.Д. не выдавалось.

ООО «Мустанг»-директор А.В. Нуисков, регистрация по месту жительства В.Ю. Кермощук.

Нуисков А.В. и Нуискова Н.В. являются братом и сестрой, мать указанных лиц — Кермощук В.Ю., отец - Нуисков В.Н). Информация представлена ЗАГСом г.Братска и Отделом УФМС России по Иркутской области в г.Братска и Братском районе.

Таким образом, транспортная схема доставки лесопродукции от ООО «Верховина», ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «ТД Янтарь», ООО «ГАРАНТ», ООО «САЯНЫ» не подтверждена, представленные товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения, что подтверждается опросами водителей и информацией ГИБДД МВД РФ.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ регламентировано, что перевозка, погрузка и выгрузка груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной. Следовательно, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов, либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Оприходование товара грузополучателем товарно-транспортной накладной при перевозке его автотранспортом предусмотрено также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49) утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н, зарегистрированным в Минюсте России 13.02.2002 № 3245. На это указывают и Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортная накладная является первичным учетным документом, отражающим конкретные факты хозяйственной деятельности, а именно: факт отправки и списания товара грузоотправителем, а также факт получения и оприходования товара грузополучателем.

Указанные выше поставщики (по схеме поставок) ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «ТД Янтарь», ООО «Верховина», ООО «САЯНЫ», ООО «ГАРАНТ» обладают признаками недобросовестности, а именно:

- поставщиками лесопродукции в адрес ООО «ЛесФинанс» является узкий круг взаимозависимых организаций;

- отсутствие личных контактов уполномоченных лиц поставщика и покупателя при обсуждении условий сделки;

- отсутствие управленческого и технического персонала, минимальная численность работников (1-2 человека);

- имеет место осуществление хозяйственных операций не по месту нахождения налогоплательщиков ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «ТД Янтарь», ООО «Верховина», ООО «САЯНЫ», ООО «ГАРАНТ» не находились по юридическим адресам, что подтверждается протоколами осмотров помещений ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «Верховина», опросами руководителей