Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2013 по делу n А19-2330/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кварти­ры в г. Ангарске. Согласно приказу от 16.10.2008 №73, Киселев Ю.В. приступил к ис­полнению должностных обязанностей 15.10.2008; приказом от 21.10.2010 №59 к/у -прекратил исполнение должностных обязанностей 27.12.2010 в связи с увольнением.

Между ООО «ААТЗ» - «Арендатор» и физическим лицом Новиковой Альбиной Анатольевной - «Арендодателем» заключены договоры аренды жилого помещения от 21.09.2009 №ААТЗ/149-09, от 21.08.2010 №ААТЗ/130-10, предметом которого является предоставление арендодателем во временное владение и пользование арендатору трех­комнатной квартиры, расположенной по адресу: Иркутская область, г. Ангарск, квартал 76, дом 9, квартира 10.

В соответствии с пунктом 4.1 раздела 4 указанных договоров размер арендной платы определен в сумме 40 000 руб. в месяц, включая налог на доходы физических лиц; оп­лата производится не позднее 20 числа каждого месяца путем перечисления арендных платежей в безналичном порядке на счет арендодателя.

Согласно пояснениям первого заместителя генерального директора Ариткулова А.В., и.о. главного бухгалтера Ариткуловой Т.А. от 03.09.2012 №1377-1/05, в арендованной ООО «ААТЗ» у физического лица Новиковой А.А. квартире, расположенной по адресу: Иркутская область, г. Ангарск, квартал 76, дом 9, квартира 10, проживал Кисе­лев Ю.В. в период с 21.09.2009 по 27.12.2010.

Установлено, что сумма арендных платежей, перечисленных Новиковой А.А. в безналичном порядке согласно заключенным с ООО «ААТЗ» договорам, составила в 2009 году - 417 600 руб., в 2010 году - 417 600 руб., с суммами ежемесячных платежей в размере 34 800 руб.

Между ООО «ААТЗ» - «Работодатель» и физическим лицом Шешуковым Иго­рем Александровичем - «Работником» заключен трудовой договор от 25.03.2009 №ААТЗ 16/ТС-09, в соответствии с которым Шешуков И.А. принимается на постоян­ное место работы в ООО «ААТЗ» на должность заместителя генерального директора по безопасности. Дополнительным соглашением от 26.03.2009 к указанному трудовому договору внесены изменения, согласно которым в качестве социальной гарантии предусмотрена оплата аренды квартиры в г. Ангарске.

Согласно приказу от 25.03.2009 №18к Шешуков И.А. принят на постоянную работу 25.03.2009 на должность заместителя директора по безопасности; приказом от 17.08.2011 №34 к/у - прекратил исполнение должностных обязанностей 23.08.2011 в связи с увольнением.

Между ООО «ААТЗ» - Арендатор и физическим лицом Новичковой Еленой Евгеньевной - Арендодателем заключен договор аренды квартиры от 02.04.2009 №ААТЗ/54-09, предметом которого является предоставление арендодателем в аренду двухкомнатной квартиры, расположенной по адресу: Иркутская область, г. Ангарск, ул. Советская, дом 15, квартира 41.

В соответствии с пунктом 3.1 раздела 3 указанного договора размер арендной платы определен в сумме 25 000 руб. Подпунктом 3.3 пункта 3 предусмотрено, что оплата производится ежеквартально в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на счет арендодателя не позднее 15 числа первого месяца каждого квартала.

Кроме вышеуказанного договора аренды квартиры от 02.04.2009 №ААТЗ/54-09, заключенного с Новичковой Е.Е., ООО «ААТЗ» заключены договоры аренды жилых помещений с физическим лицом Карпушевым Виктором Геннадьевичем от 17.08.2009 №ААТЗ/136-09, от 02.08.2010 №ААТЗ/133-10 (с изменениями и дополнениями), со­гласно которым Карпушев В.Г. - арендодатель передает, а ООО «ААТЗ» - арендатор принимает в аренду трехкомнатную квартиру, расположенную по адресу: Иркутская область, г. Ангарск, ул. Карла Маркса, дом 41/14, квартира 60.

В соответствии с пп.2.2.8 пункта 2.2 раздела 2 договоров от 17.08.2009 №ААТЗ/136-09, от 02.08.2010 №ААТЗ/133-10 сумма арендной платы составляет в 2009году - 35000 руб. в месяц, в 2010 году - 40 000 руб. в месяц и перечисляется на счет арендода­теля авансовыми платежами за три месяца не позднее пятого числа первого месяца пе­риода, подлежащего оплате.

Согласно пояснениям первого заместителя генерального директора Ариткулова А.В., и.о. главного бухгалтера Ариткуловой Т.А. от 03.09.2012 №1377-1/05, Шешуков И.А. в период с 02.04.2009 по 16.08.2009 проживал в арендованной ООО «ААТЗ» у фи­зического лица Новичковой Е.Е. квартире, расположенной по адресу: Иркутская об­ласть, г. Ангарск, ул. Советская, дом 15, квартира 41, в период с 17.08.2009 по 23.08.2011 - в арендованной у физического лица Карпушева В.Г. квартире, располо­женной по адресу: Иркутская область, г. Ангарск, ул. Карла Маркса, дом 41/14, кварти­ра 60.

Налоговый орган пришел к выводу, что арендные платежи являются доходом работников в натуральном виде и подлежат обложения налогом на доходы физических лиц и ЕСН, что привело к неудержанию и неперечислению в бюджет НДФЛ за 2009 -2011 годы в сумме 224 504 руб., а также неуплате ЕСН в размере 14 181 руб.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что доначисление НДФЛ, ЕСН, соответствующих пени и штрафов произведено неправомерно, исходя из следующего. 

Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами. 

Статьей 208 Налогового кодекса РФ определено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную рабо­ту, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учиты­ваются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные в натуральной форме.

В соответствии со статьями 226, 227 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные пред­приниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик по­лучил Доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов на­логоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогопла­тельщика при их фактической выплате.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, отнесена оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах самого налогоплательщика.   

В соответствии с подпунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобо­ждаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законо­дательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компен­сационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение команди­ровочных расходов).

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для на­логоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются вы­платы и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физиче­ских лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организа­ций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В силу пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица- работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением страховых взносов, указанных  в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ). 

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложе­нию ЕСН все виды установленных законодательством РФ, решениями представитель­ных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, ус­тановленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с вы­полнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходами признается экономическая выгода в денеж­ной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той ме­ре, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, свя­занные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощри­тельные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмот­ренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно положениям статьи 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным дого­вором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и ме­ждународным договорам РФ.

В статье 164 Трудового кодекса РФ разъяснено, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами. Случаи предоставления компенсаций приведены в статье 165 Трудового кодекса РФ, к которым, в том числе, относится переезд на работу в другую местность. При этом указано, что соответствующие выплаты производятся за счет работодателя.

Согласно статье 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной догово­ренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возмес­тить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствую­щие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудо­вого договора.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Совмина СССР от 15.07.1981 № 677 (в ред. от 12.06.1989) «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность», применяемому на основании статьи 423 Трудового кодекса РФ в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором.

С учетом такого правового регулирования под обустройством на новом месте жительства понимается оплата за проживание работника, в том числе, в течение всего периода работы, с учетом того, что порядок этих выплат определяется именно в трудовом договоре. 

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что обществом как работодателем заключен трудовой договор от 25.03.2009 с Шешуковым И.А., ко­торый принят на работу в качестве заместителя генерального директора по безопасно­сти. В соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору от 26.03.2009 работодатель предоставляет работнику за счет средств общества следую­щую компенсацию – предоставление квартиры в г. Ангарске.

Как следует из отметки о регистрации Шешукова по месту жительства в паспор­те – гр. Шешуков постоянно проживает в г. Тобольске Тюменской области.

Заявителем заключен срочный договор от 14.10.2008 с Киселевым Ю. В., ко­торый принят на должность генерального директора общества. В соответствии с п. 3.3 договора работодатель предоставляет работнику за счет средств общества следующую компенсацию – оплата аренды 3-комнатной квартиры в г. Ангарске. Как следует из отметки о регистрации Киселева по месту жительства в паспорте – гр. Киселев постоянно проживает в г. Владимире Владимирской области.

Судом первой инстанции правильно установлено, что договоры аренды жилых помещений заключались в це­лях осуществления хозяйственной деятельности общества, для возможности найма ру­ководителя и заместителя директора для организации деятельности налогоплательщика в г. Ангарске; произведенные обществом выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородними сотрудниками их должностных обязанностей, предусмотренных условиями трудовых договоров, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодателя; оплата за наем жилого помещения произведена самим обществом непосредственно арендодателям жилых по­мещений; данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехозяйственные рас­ходы, в фонд заработной платы не включались; доказательств, свидетельствующих о том, что оплата проживания в квартире произведена обществом не в связи с осуществ­лением директором и его заместителем своих трудовых обязанностей, инспекцией не представлено; налоговым органом не доказано, что денежные средства, предназначен­ные для оплаты найма жилья, фактически остались у Киселева и Шешукова в свобод­ном распоряжении и были ими израсходованы на личные нужды; при этом компенса­ционные выплаты были предусмотрены условиями заключенных с работниками трудо­вых договоров.

В пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 №106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» разъяснено, что выплаты, указанные в статье 164 Трудового кодекса РФ, не входят в систему