Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2013 по делу n А10-5061/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                  Дело № А10-5061/2012

«15» июля 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 3 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Басаева Д.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 11 апреля 2013 года по делу №А10-5061/2012 по заявлению Открытого акционерного общества «Разрез Тугнуйский» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия о признании недействительными решения от 27.11.2012 № 1 «Об отмене решения от 02.08.2012 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке»; требования от 27.11.2012 № 1 «О возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость»; решения от 27.11.2012 № 1162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», с учетом решения от 30.11.2012 «Об исправлении опечатки в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2012 № 1162», в части уменьшения исчисленного в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 76 075 818 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; решения от 27.11.2012 № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (суд первой инстанции: Пунцукова А.Т.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Тангасаевой Н.Д., представителя по доверенности 09.01.2013; Ильина П.А., представителя по доверенности от 27.06.2013;

от инспекции – Петровой О.М., представителя по доверенности от 05.02.2013 №124; Михахановой Б.Б., представителя по доверенности от 02.07.2013 №145;

установил:

Открытое акционерное общество «Разрез Тугнуйский» (ОГРН 1020300752350, ИНН 0314002305, место нахождения: 671353, Республика Бурятия, Мухоршибирский район, п. Саган-Нур; далее – ОАО «Разрез Тугнуйский», Общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Бурятия (ОГРН 1040300452246, ИНН 0306012691, место нахождения: 671310, Республика Бурятия, Заиграевский район, пгт. Заиграево, ул. Аносова, 4А) о признании недействительными: решения от 27.11.2012 № 1 об отмене решения от 02.08.2012 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке; требования от 27.11.2012 № 1 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость.

Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 03 декабря 2012 года заявление принято, возбуждено производство по делу № А10-5061/2012.

Определением суда от 14 января 2013 года произведена замена ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Бурятия правопреемником Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия (ОГРН 1040302691010,  ИНН 0323121235, место нахождения: Республика Бурятия, г.Улан-Удэ, ул.Сахьяновой,1А; далее - налоговый орган, Инспекция).

Открытое акционерное общество «Разрез Тугнуйский» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия о признании недействительным решения от 27.11.2012 № 1162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения от 30.11.2012 «Об исправлении опечатки в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2012 № 1162» в части уменьшения исчисленного в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 76 075 818 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункты 2 и 3 резолютивной части), а также о признании недействительным решения от 27.11.2012 № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 25 января 2013 года заявление принято, возбуждено производство по делу № А10-224/2013.

Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 7 февраля 2013 года дела №А10-5061/2012, №А10-224/2013 объединены в одно производство, делу присвоен №А10-5061/2012.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 11 апреля 2013 года  требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Основанием для удовлетворения требований заявителя послужил вывод суда о неправомерности вывода инспекции о необходимости восстановления обществом налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в размере 76 075 818 руб. и необоснованности возмещения обществу налога в указанной сумме из бюджета.

Суд пришел к выводу, что у общества отсутствует обязанность по восстановлению в бюджет по правилам подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ налога на добавленную стоимость по приобретенным во 2 квартале 2012 года основным средствам, используемым в производственном процессе добычи угля, а не в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов.

При этом суд посчитал, что все иные доводы инспекции, изложенные в оспариваемых решениях, касающиеся особого порядка принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, необходимости соблюдения условий пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ для реализации права налогоплательщика на вычеты по НДС, отражения в Учетной политике общества порядка определения вычетов по приобретенным основным средствам и использованным при операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, являются следствием неправомерного вывода налогового органа об обязанности общества восстановить спорные суммы налога на добавленную стоимость  по правилам подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, поэтому оценке судом не подлежат.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда в связи с неправильным применением судом норм материального права и несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Оспаривая выводы суда, инспекция указывает, что установленное в ходе проверки нарушение статьи 165, 172 Налогового кодекса РФ и неприменение особого порядка исчисления налога на добавленную стоимость явилось одним из самостоятельных оснований отказа в возмещении налога, о чем было указано в решении инспекции №1162 от 27.11.2012, и данный вывод не являлся следствием вывода налогового органа об обязанности общества восстановить спорные суммы НДС по правилам подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, соответственно, подлежал оценке судом.

Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок заявления налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. При этом принятая организацией учетная политика не должна противоречить положениям главы 21 Кодекса, пункту 3 статьи 172, пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления экспортных операций, возникает не в общем порядке – при выполнении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, а в особом порядке – при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 9 статьи 167 Кодекса. Налог принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов (в случае, если основные средства приобретаются для совершения экспортных операций); в случае осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость как по ставке  18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов, налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе и по основным средствам.

Минфин России в письмах от 02.02.2012 №03-07-08/27, от 06.04.2012 №03-03-06/1/185, от 30.11.2011 №03-07-08/337 указывает, что налогоплательщик должен производить распределение «входного» НДС не только по товарам  (работам, услугам), относящимся к операциям по ставке 0 процентов, но и по основным средствам, используемым в такой деятельности.

Учетная политика общества на 2012 год, с учетом дополнения приказом от 18.10.2012 №1958, по основным средствам не соответствует положениям главы 21 Налогового кодекса РФ, поскольку не обеспечивает правильность исчисления той части оплаченного поставщикам налога, которая соответствует стоимости основных средств, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт; создает ситуации, приводящие к кредитованию из бюджета и получению необоснованной налоговой выгоды, с учетом того, что экспортные операции составляют значительную долю от реализации. При этом общество в учетной политике определяет «входной» НДС по товарам (работам, услугам), связанным с процессом добычи и обогащения (переработки) угля, реализуемого как на экспорт, так и на внутренний рынок расчетным путем, исходя из удельного веса объема реализованной готовой продукции в общем объеме реализации готовой продукции в натуральном выражении за налоговый период.

Основные средства, по которым заявлен налог к вычету, участвуют в производственном процессе по добыче угля как на внутренний рынок, так и на экспорт. Сформулированные в учетной политике общества принципы ведения раздельного учета не позволили налоговому органу обеспечить контроль за обоснованностью применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов. Общество не доказало обоснованность заявленных вычетов по операциям, облагаемым различными налоговыми ставками.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекции Общество указывает на необоснованность ее доводов, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания участвующие в деле лица извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 31.05.2013.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали, представители общества оспорили доводы по мотивам, приведенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 20 июля 2012 года ОАО «Разрез Тугнуйский» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ, составила 76 585 171 руб.

25 июля 2012 года Обществом представлено в налоговый орган заявление о применении заявительного порядка возмещения налога с приложением банковской гарантии Межрегионального коммерческого банка развития связи и информатики (открытого акционерного общества) от 23.07.2012 №043/2012 на сумму 70 000 000 руб., предусматривающую обязательство банка уплатить по            требованию Инспекции (Бенефициара) за Общество (Принципала) в случае неисполнения Принципалом в установленный срок своих обязательств по возврату в бюджет в полном объеме сумм НДС, излишне полученных (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение Бенефициара о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично.

 По результатам рассмотрения налоговой декларации, заявления и банковской гарантии налоговым органом 02.08.2012 в порядке статьи 176.1 Налогового кодекса РФ принято решение № 2 о возмещении налога, заявленного к возмещению в заявительном порядке, в сумме 70 000 000 руб.

31 октября 2012 года в порядке пункта 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ налоговым органом вынесено решение №2 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 509 353,48 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации Общества, по результатам которой 2 ноября 2012 года составлен акт № 5669 камеральной налоговой проверки, 27 ноября 2012 года вынесены решения:

-№ 1 об отмене решения от 02.08.2012 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость   69 490 647,0 руб.,

-№ 1162 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,