Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2013 по делу n А10-5061/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

которым уменьшен исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме   69 490 647 руб.,

-№ 11 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 76 075 818,0 руб.

27 ноября 2012 года Инспекцией в адрес ОАО «Разрез Тугнуйский» выставлено требование № 1, которым налоговый орган обязал Общество уплатить сумму налога на добавленную стоимость в размере 72 994 608,44 руб. в течение пяти дней со дня получения настоящего требования.

30 ноября 2012 года налоговым органом вынесено решение об исправлении опечатки в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2012 № 1162, согласно которому в пункте 2 резолютивной части решения вместо суммы «69 490 647,00 руб.» следует читать – «76 057 818 руб.»

Общество решения налогового органа от 27.11.2012 №№ 1162 и 11 оспорило в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 27 декабря 2012 года № 15-14/09351 оставлены без изменения решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Бурятия от 27.11.2012 № 1162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом решения об исправлении опечатки от 30.11.2012), от 27.11.2012 № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», решение Инспекции от 27.11.2012 № 1162 (с учетом решения об исправлении опечатки) утверждено.

Заявитель, считая, что решения инспекции и требование об уплате налога не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлениями о признании их недействительными.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, а апелляционную  жалобу – не подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, существенных нарушений процедуры проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения их материалов инспекцией не допущено. Налогоплательщику обеспечено право на представление возражений на акт камеральной налоговой проверки, рассмотрение материалов проверки произведено инспекцией с участием представителя налогоплательщика, при его надлежащем извещении о времени и месте такого рассмотрения. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

В отношении выводов суда первой инстанции по существу спора суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют, в том числе налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

Пунктом 8 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ определено, что в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 названной статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

На основании пункта 11 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены   статьей   88   настоящего   Кодекса,   камеральной   налоговой   проверки   на   основе представленной    налогоплательщиком    налоговой    декларации,    в    которой    заявлена    сумма налога к возмещению.

Согласно пункту 13 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 14 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 15 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что   налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в  соответствии со статьи 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса) и товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В  соответствии с  пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами  при приобретении налогоплательщиком товаров, работ (услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что Обществом в налоговой декларации за 2 квартал 2012 год принят к вычету налог на добавленную стоимость, в том числе по приобретенным в данном периоде объектам основных средств.

28 декабря 2009 года между ОАО «Разрез Тугнуйский (Покупатель) и открытым акционерным обществом «Сибирская Угольная Энергетическая Компания (ОАО) «СУЭК») (Поставщик) заключен договор поставки № СУЭК-09/865МП, согласно п.1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя оборудование на общую сумму не более 836 706 000 руб., включая НДС, а Покупатель обязуется принять продукцию и оплатить ее в размерах, порядке и сроки, определенные настоящим договором. Условия поставки каждой партии Продукции предусматриваются сторонами в Спецификациях. При этом под «оборудованием» для целей настоящего договора понимаются активы, квалифицируемые Покупателем в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н и Учетной политикой Покупателя для целей бухгалтерского учета в качестве основных средств (т.11, л.д.1 -8).

Согласно Спецификации № 3200073106 от 20.12.2011 стороны договора достигли соглашения о поставке Автосамосвалов ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве 5 штук, по цене 70 410 849,60 руб. (без НДС), общей стоимостью 415424012,64 руб., в том числе НДС 63 369 764,64 руб.

К спецификации сторонами подписаны техническое задание, особые условия поставки Продукции (приложение № 2) (т.9, л.д.112-118).

В соответствии со спецификацией № 3200067425 от 27 сентября 2011 года стороны достигли соглашения о поставке Автогрейдера CATERPILLAR 24М, общей стоимостью 2 740 500,0 УЕ-Долла, в том числе НДС 418 042,37 УЕ-Долла.

К спецификации сторонами подписаны приложения: техническое задание на поставку Автогрейдера CATERPILLAR 24М, особые условия поставки, положение по гарантии и рекламации (т.9, л.д.119-126).

По указанному договору и спецификациям во 2 квартале 2012 года Обществу поставлена продукция на основании счетов-фактур и товарных накладных формы ТОРГ-12:

от 7 апреля 2012 года № 90888021/3000027971, Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве один, стоимостью 83 084 802,53 руб., в том числе НДС 12 673 952,93 руб. (т.1, л.д.75-77),

от 10 мая 2012 года № 90900734/3000031758, Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве один, стоимостью 83 084 802,53 руб., в том числе НДС 12 673 952,93 руб. (т.1, л.д.86-88),

от 14 мая 2012 года № 90903657/3000032544, Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве один, стоимостью 83 084 802,53 руб., в том числе НДС 12 673 952,93 руб. (т.1, л.д.97-99),

от 19 мая 2012 года № 90907484/3000033560, Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве один, стоимостью 83 084 802,53 руб., в том числе НДС 12 673 952,93 руб. (т.1, л.д. 108-110),

от 6 апреля 2012 года № 90897314/3000030985, Автогрейдер CATERPILLAR 24М, в количестве один, стоимостью 93 807 315,13 руб., в том числе НДС 14 309 590,44 руб. (т.1, л.д.118-120).

Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, поступивший по товарной накладной от 07.04.2012, инвентарный № ТГ 12195, согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 30.06.2012; приказу от 28.04.2012 № 845 «О вводе в эксплуатацию ОС»; акту приема-передачи и проверки комплектности карьерного самосвала, подписанному комиссией и утвержденному 29.04.2012; акту от 29.04.2012 № 3 ввода в эксплуатацию продукции ПО - ОАО «Белорусский автомобильный завод», принят к бухгалтерскому учету 29.04.2012 и введен в эксплуатацию с 29 апреля 2012 года (т.1, л.д.78-85).

Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, поступивший по товарной накладной от 10.05.2012, инвентарный № ТГ 12207, согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 30.06.2012; приказу от 09.06.2012 № 1125/1 «О вводе в эксплуатацию ОС»; акту от 09.06.2012 № 8 ввода в эксплуатацию продукции ПО-ОАО «Белорусский автомобильный завод»; акту № 8 приема-передачи и проверки комплектности карьерного самосвала,  подписанному комиссией и утвержденному 09.06.2012,  принят к бухгалтерскому учету 09.06.2012 и введен в эксплуатацию с 9 июня 2012 года (т.1, л.д.89-96).

Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, поступивший по товарной накладной от 14.05.2012, инвентарный номер ТГ 12205, согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 30.06.2012; приказу от 25.05.2012 № 997/1 «О вводе в эксплуатацию ОС»; акту приема-передачи и проверки комплектности карьерного самосвала, подписанному комиссией и утвержденному 25.05.2012; акту от 25.05.2012 № 7 ввода в эксплуатацию продукции ПО-ОАО «Белорусский автомобильный завод», принят к бухгалтерскому учету 25.05.2012 и введен