Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2013 по делу n А78-8875/2013. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Отказать в признании ненормативного правового акта недействительным полностью

Забайкальского края №9 от 12.01.2009 года, №10 от 12.01.2009 года, №12 от 01.04.2009 года, №13 от 01.04.2009 года, №22 от 01.07.2009 года, №23 от 01.07.2009 года, №33 от 01.10.2009 года, №35 от 01.10.2009 года, №36 от 01.10.2009 года, №37 от 01.10.2009 года (л.д. 77-96 т.2), №7 от 01.01.2010 года, №8 от 01.01.2010 года, №9 от 01.01.2010 года, №10 от 01.01.2010 года, б/н от 01.04.2010 года, №20 от 01.04.2010 года, №21 от 01.04.2010 года, №22 от 01.04.2010 года, №28 от 01.04.2010 года, №27 от 01.07.2010 года, б/н от 01.10.2010 года, б/н от 01.10.2010 года, б/н от 01.10.2010 года, б/н от 01.10.2012 года, №1 от 01.01.2011 года (л.д. 1-32, 146-148 т.3), №2 от 01.01.2011 года, №3 от 01.01.2010 года, №4 от 01.01.2011 года, б/н от 01.10.2011 года, б/н от 01.10.2011 года, б/н от 01.10.2011 года, б/н от 01.10.2011 года (л.д. 1-17 т.4); договоры купли-продажи, заключенные предпринимателем с МДОУ ЦРР – детский сад «Аленушка» б/н от 23.04.2010 года, б/н от 21.04.2010 года (л.д. 34-37, 62-63 т.7); договор поставки, заключенный между предпринимателем и ГУСО ЯСРЦ для несовершеннолетних «Родник» б/н от 05.04.2008 года (л.д. 38-39 т.7); договор поставки, заключенный между предпринимателем и МУ РКО и ДМ д/сад «Светлячок» №1 от 11.01.2010 года (л.д. 55-56 т.7);

- документы, свидетельствующие об исполнении сторонами подписанных договоров: накладные, счета-фактуры, заявки на кассовый расход, платежные поручения, выписки банка.

Из анализа представленных в обоснование позиции налогового органа документов следует, что индивидуальный предприниматель Ахмедов Хожимамад Абдурабиевич обязуется осуществлять поставку (передачу) товаров, обозначенных в договорах, в ассортименте и количестве, согласно приложениям к договорам или предварительных заявках бюджетных учреждений, в течение срока действия договоров, в свою очередь, контрагент берет на себя обязательства принять поставляемый (передаваемый) товар;

- договорами предусмотрена оплата в безналичной форме, в том числе, по договорам с МДОУ ЦРР – детский сад «Аленушка» плательщиком в 2009-2010 году являлось Муниципальное казенное учреждение Районный комитет по образованию и делам молодежи Администрации муниципального района «Оловяннинский район»;

- оплата в безналичной форме осуществлялась при оформлении счетов-фактур и накладных;

- поставка товара производилась партиями в течение длительного срока, в том числе, с ГУСО ЯСРЦ для несовершеннолетних «Родник» хозяйственные отношения продолжались после истечения срока действия договора от 15.04.2008 года;

- качество поставляемого товара определялось требованиями, установленными стандартами ТУ и ГОСТов, утвержденными соответствующими органами;

- сторонами согласованы сроки действия договоров;

- договорами предусмотрены промежутки времени между датой поступления заявки от учреждения и моментом осуществления поставки (передачи) товара контрагенту;

- цены товаров определялись прайс-листом предпринимателя на момент подачи заявки, либо непосредственно условиями договора;

- договорами предусмотрена ответственность сторон за нарушение сроков и объема поставки, а также нарушение сроков оплаты;

- поставка товара осуществлялась преимущественно собственными силами предпринимателя по адресам указанным в заявке.

Изложенные обстоятельства, в числе прочего, подтверждаются письмами ГСУСО «Ясногорский дом-интернат для престарелых и инвалидов» Забайкальского края и ГУСО ЯСРЦ для несовершеннолетних «Родник» (л.д. 52-52 т.7), а также частично не оспариваются самим заявителем (л.д.5 т.1)

С учетом изложенных условий договоров, сторонами согласованы в них все существенные условия договора поставки, предусмотренные статьями 506 - 524 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Доводы предпринимателя о недоказанности налоговым органом хозяйственных отношений между предпринимателем и МДОУ ЦРР – детский сад «Аленушка», в силу непредставления инспекцией в материалы дела договоров от 01.01.2009 года, от 05.06.2009 года, №1 от 01.07.2010 года и №12 от 01.01.2011 года, отклоняются апелляционным судом в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, договоры истребовались налоговым органом на основании требования о представлении документов (информации) №395 от 18.04.2012 года. Согласно ответу на указанное требование №395 от 18.04.2012 года истребованные документы не были представлены учреждением в налоговый орган из-за затопления помещения бухгалтерии, что подтверждается актом о порче имущества (л.д. 31-33 т.7).

Однако, реальность хозяйственных отношений учреждения с индивидуальным предпринимателем Ахмедовым Х.А., а также цель приобретения товаров подтверждается справкой МДОУ ЦРР – детский сад «Аленушка» №36 (л.д. 28 т.7), в свою очередь, выписками банка по расчетному счету предпринимателя подтверждается фактический размер осуществляемых торговых операций.

Документов или доводов опровергающих указанные обстоятельства заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, суд считает, что представленными в материалы дела документами, налоговый орган доказал неправомерность применения предпринимателем Ахмедовым Х.А. по спорным хозяйственным взаимоотношениям 2009-2011 годов специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с понятиями, приведенными в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, в целях применения его главы 26.3 стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

Следовательно, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Данная правовая позиция приведена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5566/11 от 04.10.2011 года, №12364/10 от 15.02.2011 года.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретенных товаров. Данная правовая позиция сформирована в Постановлении Президиума ВАС РФ №1066/11 от 05.07.2011 года.

Вместе с тем для правовой квалификации характера осуществляемой предпринимателем деятельности и подлежащей применению системы налогообложения необходимо исходить из оценки способов совершения сделок с покупателями и расчетов с ними. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ №3312/11 от 01.11.2011 года.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

На основании статьи 493 Гражданского кодекса РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки" разъяснил, что квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Статьей 431 Гражданского кодекса РФ установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, ГСУСО «Ясногорский дом-интернат для престарелых и инвалидов», МДОУ ЦРР детский сад «Аленушка», ГУСО «Ясногорский социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних «Родник», МУ РКО и ДМ детский сад «Светлячок» приобретали товары у индивидуального предпринимателя Ахмедова Х.А. для обеспечения уставной деятельности учреждений, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, материалами дела подтверждается обоснованность вывода налогового органа о том, что сложившиеся между предпринимателем и его контрагентами отношения содержат существенные условия договора поставки, а не розничной купли-продажи, в связи с чем, такая продажа товаров не является розничной торговлей и не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

С учетом изложенного, исчисление налоговым органом индивидуальному предпринимателю Ахмедову Х.А. налогов, подлежащих уплате по общеустановленной системе налогообложения, по операциям реализации товаров: ГСУСО «Ясногорский дом-интернат для престарелых и инвалидов», МДОУ ЦРР детский сад «Аленушка», ГУСО «Ясногорский социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних «Родник», МУ РКО и ДМ детский сад «Светлячок» является правомерным. В связи с чем, по указанным операциям реализации, в 2009-2011 годах предприниматель являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности.

Согласно