Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2013 по делу n А19-3291/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления.

В пункте 5 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Реконструкцией здания и сооружений является производство таких работ, которые улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, то есть изменяется сущность объекта.

Данное определение, как правильно указал суд первой инстанции, вытекает из совместного письма Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.1984г. №НБ-36-Д/23-Д/144/6-14, письма Минфина СССР от 29.05.1984г. №80, письма Госстроя России от 28.04.1984г. №16-14/63.

Кроме того, из пункта 73 Приказа Минфина от 20.07.1998г. №33н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» следует, что затраты на реконструкцию (модернизацию) объектов основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если данные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что понятие «капитальный ремонт» налоговое законодательство не содержит, поэтому, в силу ст.11 НК РФ, в целях налогообложения необходимо руководствоваться понятием указанного термина в том значении, в каком оно используется в соответствующей отрасли законодательства.

В соответствии с п.5.1 Ведомственных строительных норм (ВСН) N 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденных Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988г. №312, капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может проводиться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающая изменений основных технико-экономических показателей здания.

В соответствии с п.3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973г №279 (далее – Положение №279), к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

Перечень работ по капитальному ремонту предусмотрен Приложением 8 к названному Положению №279, согласно которому к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок (при производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%); частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований; переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы; полная смена ветхих оконных и дверных блоков, а также ворот производственных корпусов; частичная или полная смена воздуховодов; смена износившихся участков электрической сети (более 10%); ремонт или восстановление кабельных каналов; замена светильников на другие типы (обычных на люминесцентные). При этом может осуществляться экономически целесообразная перепланировка здания, не вызывающая изменения основных технико-экономических показателей здания.

В соответствии с п.14.2 ст.1 Градостроительного кодекса РФ капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

Таким образом, анализ указанных выше норм законодательства позволяет сделать вывод о том, что капитальный ремонт здания – это ремонт с целью восстановления его ресурса, то есть смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов с заменой при необходимости систем инженерного оборудования и с проведением частичной перепланировки.

Решающим значением при классификации проведенных работ обладает цель их проведения, а также последствия для основного средства.

В частности, целью ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных или сломанных деталей (конструкций).

Ремонт не приводит к изменению назначения объекта, не улучшает качество продукции, не увеличивает производственные площади и не приводит к существенному улучшению производственных показателей объекта в целом.

Целью проведения реконструкции является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например, увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т.п.

Таким образом, капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающая изменения основных технико-экономических показателей здания.

Реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количество и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.) или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Таким образом, отличие указанных терминов состоит в том, что при капитальном ремонте основные технико-экономические показатели сооружения остаются без изменения, а при реконструкции технико-экономические показатели изменяются.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства; модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Апелляционный суд соглашается с указанным подходом суда первой инстанции и считает его правильным.

В соответствии с п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в подтверждение произведенных расходов налогоплательщик в ходе выездной налоговой проверки представил следующие документы:

- акты о приемке выполненных работ формы КС-2;

- справки о стоимости выполненных работ формы КС-3;

- технический паспорт на здание №822;

- инвентарные карточки учета основных средств;

- локальные сметы;

 -объектные сметы;

- ресурсные расчеты;

-проектное решение.

Согласно актам о приемке выполненных работа (форма КС-2) от 27.02.2009г. №230, от 27.03.2009г. №213, от 27.04.2009г. №230, от 27.05.2009г. №220, от 28.05.2009г. №223, от 24.06.2009г. №№307, 403, от 25.06.2009г. №№204, 417, от 22.07.2009г. №№212, 414, 415, от 23.07.2009г. №308, от 27.07.2009г. №№215, 218, от 28.07.2009г. №229, от 29.07.2009г. №232, от 26.08.2009г. №№205, 306, от 31.08.2009г. №224, от 21.09.2009г. №411, от 23.09.2009г. №412, от 24.09.2009г. №№211, 212, 215, от 28.09.2009г. №310В, в перечень работ по перепланировке помещения библиотеки в здании №822 были включены следующие работы: разборка облицовки стен из фанерной ДСП; разборка плинтусов, подставок деревянных, шкафных полок; снятие обоев; разборка перегородок, металлических перемычек; облицовка стен гипсокартоном; заделка выбоин в существующих цементных полах; устройство подвесного потолка из гипсокартона; сверление отверстий в кирпичных стенах; замена деревянных окон на блоки из ПВХ с подоконными досками и пластиковыми откосами; установка дверных блоков; сплошное выравнивание штукатурки внутри здания; ремонт штукатурки наружных откосов; прокладка трубопроводов отопления; перемонтаж радиаторов отопления; установка кранов шаровых; пробивка проемов в кирпичных стенах; устройство плинтусов по стенам; ремонт бетонной подготовки; устройство финишной стяжки; устройство покрытий из линолеума; устройство ковровых покрытий; устройство изоляции минватами; оклейка стен обоями; улучшенная окраска масляными красками.

Также были проведены работы, связанные с реконструкцией и дооборудованием этих помещений, а именно: проведение системы водопровода и канализации; монтаж пожарной сигнализации; установка системы кондиционирования; проведение диспетчерской связи, акустической системы.

Судом установлено, что данные работы по реконструкции налогоплательщиком не оспариваются.

Апелляционный суд считает неправомерной позицию налогового органа о том, что одновременно работы по капитальному ремонту и реконструкции помещения проводиться не могут, что все работы нужно учитывать в совокупности, оценивая их результат.

Судом первой инстанции указанный довод был отклонен обоснованно по следующим мотивам.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что выполненные Обществом работы, указанные в актах о приемке выполненных работа (форма КС-2) от 27.02.2009г. №230, от 27.03.2009г. №213, от 27.04.2009г. №230, от 27.05.2009г. №220, от 28.05.2009г. №223, от 24.06.2009г. №№307, 403, от 25.06.2009г. №№204, 417, от 22.07.2009г. №№212, 414, 415, от 23.07.2009г. №308, от 27.07.2009г. №№215, 218, от 28.07.2009г. №229, от 29.07.2009г. №232, от 26.08.2009г. №№205, 306, от 31.08.2009г. №224, от 21.09.2009г. №411, от 23.09.2009г. №412, от 24.09.2009г. №№211, 212, 215, от 28.09.2009г. №310В, следует отнести к капитальному ремонту, поскольку в результате этих работ не произошло изменений технико-экономических показателей объекта: параметры объекта не изменились (не произошло изменения его площади, площадь осталась прежней - 8 044, кв.м., не изменилась высотность помещения, не произошло изменение или усиление фундамента, не производилась перекладка внешних стен для обеспечения дополнительных нагрузок, несущие строительные конструкции не заменялись, срок полезного использования здания не увеличился; само здание не приобрело новых качеств.

Как следует из материалов дела, ОАО «Ангарский электролизный химический комбинат» были произведены лишь работы по устранению неисправностей изношенных элементов помещения: заменены оконные и дверные блоки, плинтуса, радиаторы отопления; осуществлено устройство подвесного потолка, ковровых и линолеумовых покрытий, окрашены поверхности и поклеены обои, с частичной перепланировкой помещения, разобрана перегородка из шлакобетонных блоков, пробит дверной проем в кирпичной стене, не являющейся несущей, заложен дверной проем в кирпичной стене.

Кроме того, в силу требования п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ, реконструкция должна осуществляться на основании проекта реконструкции основного средства в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В рассматриваемом случае, как правильно установил суд первой инстанции, такого проекта не было, все работы осуществлялись на основании проекта перепланировки помещений 3 этажа здания №822 (помещение библиотеки), под рабочие комнаты и зал совещаний, то есть, работы осуществлялись на основании проекта, касающегося перепланировки лишь отдельного помещения, являющегося частью основного средства, а не всего основного средства в целом.

В результате выполненных работ производственные мощности, качество и номенклатура продукции, производимой ОАО «АЭХК», не изменились.

Доказательств обратного налоговым органом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлено. Доводы апелляционной жалобы указанного также не опровергают.

Необоснованным